Отчитане на начисляването на средната заплата на служител, който е спрял работа поради неплащане на заплати
За целите на данъчното счетоводство на приходите и разходите организацията прилага метода на начисляване.
Работни отношения
В случай на забавяне на изплащането на заплатите за период от повече от 15 дни, служителят има право, като уведоми писмено работодателя, да спре работа за целия период до изплащане на забавената сума (част 2 от член 142 от Кодекса на труда на Руската федерация). Изключение от това правило са случаите на забрана за спиране на работа, посочени в част 2 на чл. 142 от Кодекса на труда на Руската федерация.
За периода на спиране на работа служителят запазва средна печалба (част 4 от член 142 от Кодекса на труда на Руската федерация).
През периода на спиране на работа работникът или служителят има право да отсъства от работното място през работното си време. В този случай служителят е длъжен да започне работа не по-късно от следващия работен ден след получаване на писмено уведомление от работодателя за готовността да изплати забавената заплата в деня на напускане на служителя (част 3, 5 от член 142 от Кодекса на труда на Руската федерация).
За повече информация относно правото на служителите да спрат работа, ако заплатите се забавят, вижте Ръководството за човешки ресурси.
Имайте предвид, че средната работна заплата на служител, изплатена за периода на спиране на работа, се отнася за трудовите възнаграждения по чл. 129 от Кодекса на труда на Руската федерация.
Изчисляване на средните доходи
За изчисляване на средната заплата се вземат предвид всички видове плащания, предвидени от системата на заплащане, използвана от съответния работодател, независимо от източниците на тези плащания (част 2 на член 139 от Кодекса на труда на Руската федерация, клауза 2 от Регламента).
Обърнете внимание, че като общо правило при изчисляване на средната печалба времето се изключва от периода на фактуриране, както и сумите, натрупани през това време, посочени в клауза 5 от Правилника. В този случай изхождаме от факта, че служителят в периода на фактуриране няма време, което се изключва при изчисляване на среднатапечалби.
При определяне на средната заплата за случаите, предвидени в Кодекса на труда на България (с изключение на изплащане на отпуски и изплащане на обезщетение за неизползвани отпуски), се използва средната дневна заплата (с изключение на случая на определяне на средната заплата на служителите, които имат сумирано отчитане на работното време) (параграф 3, клауза 9 от наредбата).
Средната дневна заплата се изчислява, като размерът на действително начислените заплати за отработените дни през отчетния период се раздели на броя на действително отработените дни през този период (параграф 5, клауза 9 от наредбата).
В този случай размерът на средната заплата се определя чрез умножаване на средната дневна заплата по броя на работните дни в дължимия период (параграф 4, клауза 9 от наредбата).
По този начин средната заплата, дължима на служителя за периода на спиране на работа във връзка с нарушение от страна на работодателя на условията за изплащане на заплатите, е 48 387,10 рубли. (600 000 рубли / 248 дни х 20 дни).
Застрахователни премии
Тази гледна точка се потвърждава от обясненията на длъжностни лица от PFR и FSS на Руската федерация, които са дадени във връзка със ситуация, подобна по същество - плащания за принудително отсъствие, причинено от незаконно уволнение (вижте консултациите на началника на отдела за правна поддръжка в областта на бюджетното и финансовото законодателство на Правния отдел на FSS България O.V. Денисевич, главния специалист-експерт на отдела за организиране на администрирането на застрахователните премии на Пенсионен фонд България Н. А. Петухова).
Процедурата за изчисляване и плащане на застрахователни премии беше обсъдена подробно в консултацията на M.S. Радкова и не се разглежда в настоящата консултация.
Счетоводство
Застрахователните премии, начислени върху размера на обезщетението, се признават като обичайни разходи.дейности в периода на начисляване на посочените вноски (клаузи 5, 8, 16, 18 PBU 10/99).
Данък върху доходите на физическите лица (ДДФЛ)
При определяне на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица се вземат предвид всички доходи на физическо лице, независимо от формата на тяхното получаване (клауза 1, член 209, клауза 1, член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Списъкът на доходите, които не се вземат предвид за целите на данъка върху доходите на физическите лица, е даден в чл. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време този списък не съдържа такъв вид доход като доход под формата на средна печалба за периода на спиране на работа поради нарушение от страна на работодателя на условията за изплащане на заплатите.
Следователно доходът на служителя под формата на средна печалба по време на спиране на работа поради забавено плащане на заплатите се облага с данък върху доходите на физическите лица по общоустановения начин.
Организация, която плаща средни доходи, се признава за данъчен агент върху доходите на физическите лица и е длъжна да изчисли данъка върху доходите на физическите лица, да го удържи директно от дохода на служителя, когато те действително са изплатени, и да прехвърли съответната сума на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета (параграфи 1, 2, 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчното облагане се извършва в размер на 13% (клауза 1, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изчисляването на размера на данъка върху доходите на физическите лица се извършва на датата на действителното получаване на дохода, определена в съответствие с чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация, на базата на начисляване от началото на данъчния период по отношение на всички доходи, начислени на данъкоплатеца за този период, с прихващане на размера на удържания данък през предходните месеци на текущия данъчен период (клауза 3 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изплащането на средната заплата за периода на спиране на работа, както беше отбелязано по-горе, се отнася до степента на отговорност на работодателя към служителя за нарушаване на условията за изплащане на заплатите, т.е. не е награда за изпълнение на трудовите задължения. В тази връзка считаме, че разпоредбите на ал.2 на чл. 223 НКБългария към датата на признаване на дохода под формата на работна заплата не се прилага в този случай. В този случай размерът на данъка върху доходите на физическите лица се изчислява на датата, определена в съответствие с ал. 1 т. 1 чл. 223 от Данъчния кодекс на България като ден на изплащане на дохода (денят на превод на средствата по банковата сметка на служителя).
При изплащане на средни доходи в непарична форма организацията превежда в бюджета сумата на изчисления и удържан данък върху доходите на физическите лица не по-късно от деня, следващ деня на прехвърлянето на средствата по банковата сметка на служителя (клауза 6, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Корпоративен данък
Средната заплата, задържана от служителя за периода на спиране на работа поради нарушение от страна на работодателя на условията за изплащане на заплатите, изплатени в съответствие с Кодекса на труда на Руската федерация, се взема предвид като част от разходите за заплати в месеца на тяхното начисляване (клауза 6, част 2, член 255, клауза 4, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Застрахователните премии, начислени върху размера на средната печалба, се признават като други разходи, свързани с производството и (или) продажбите, към датата на тяхното начисляване (клаузи 1, 45, клауза 1, член 264, клауза 1, клауза 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Обозначения на подсметки, използвани в таблицата за осчетоводяване
69-2 "Изчисления за пенсионно осигуряване";
69-3 "Разчети за задължително здравно осигуряване".