Отчитане на разликите, произтичащи от различните методи на амортизация за целите на
Разгледайте процедурата за определяне на приспадащата се временна разлика и отсрочен данъчен актив, които възникват поради различния метод на амортизация за счетоводни и данъчни цели.
За счетоводни цели, въз основа на PBU 6/01, амортизацията на дълготрайните активи се начислява по един от следните начини:
- метод на редуциращ баланс;
- методът на отписване на разходите чрез сумата от броя на годините полезен живот;
- чрез отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).
Съгласно член 259 от Данъчния кодекс на България, за да изчислят данъка върху дохода, данъкоплатците изчисляват амортизацията по линеен или нелинеен метод.
Организацията е решила за счетоводни цели да начислява амортизация чрез отписване на стойността на сумата от броя на годините полезен живот. При този метод за изчисляване на амортизацията годишната норма на амортизация се определя въз основа на първоначалната цена на дълготрайния актив и годишното съотношение, където числителят е броят на оставащите години до края на живота на обекта, а знаменателят е сумата от броя на годините от полезния живот на обекта, установен от организацията.
Според условията на примера цената на дълготрайния актив е 260 000 рубли (без ДДС). Полезен живот е 4 години. Сумата от годините на полезния живот е 10 (1 + 2 + 3 + 4).
През първата година на работасъотношението ще бъде 4/10, размерът на начислената амортизация - 104 000 рубли (260 000 х 4/10). Месечният размер на амортизацията ще бъде равен на 8666,67 рубли.
Ако за данъчни цели организацияизбира линейния метод на амортизация, тогава месечната сума на амортизацията, взета предвид за целите на изчисляване на данъка върху дохода, ще бъде равна на 5415,80 рубли.
Съгласно параграф 11 от PBU 18/02 възниква приспадаща се временна разлика. При възникване на приспадаща се временна разлика възниква отсрочен данъчен актив, който в съответствие с параграф 14 е произведение от приспадащата се временна разлика и ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на България към определена дата.
В нашия пример подлежащата на приспадане временна разлика ще бъде 3 250,87 RUB (8 666,67 - 5 415,80). Сумата на отсрочения данъчен актив ще бъде 780,21 RUB (3 250,87 x 24%). Тази сума на отсрочен данъчен актив през следващия период може да доведе до намаление на дължимия към бюджета данък върху дохода.
През втората година на работасъотношението ще бъде 3/10, размерът на начислената амортизация - 78 000 рубли (260 000 х 3/10). Месечната сума на амортизацията ще бъде равна на 6 500,00 рубли.
През втората година на работа приспадащата се временна разлика ще се увеличава месечно с 1 084,20 рубли (6 500,00 - 5 415,80), съответно отсроченият данъчен актив ще се увеличава с 260,21 рубли (1 084,20 х 24%).
В третата операциясъотношението ще бъде 2/10, размерът на начислената амортизация - 52 000 рубли (260 000 х 2/10). Месечният размер на амортизацията ще бъде равен на 4333,33 рубли.
От третата година на експлоатация, т.е. от май 2008 г., сумата на амортизацията в счетоводството ще бъде по-малка от сумата на амортизацията на дълготрайния актив за целите на данъка върху печалбата. Следователно приспадащата се временна разлика и отсроченият данъчен актив ще започнат да намаляват. Месечно самоучастиевременната разлика ще намалее с 1082,47 рубли (5415,80 - 4333,33), а отсроченият данъчен актив - с 259,79 рубли (1082,47 х 24%).
През четвъртата година на работасъотношението ще бъде 1/10, размерът на начислената амортизация - 26 000 рубли (260 000 х 1/10). Месечният размер на амортизацията ще бъде равен на 2166,67 рубли.
През последната година от експлоатацията на елемента от дълготрайни активи размерът на приспадащата се временна разлика ще намалее до пълното му погасяване на месечна база с 3249,13 рубли (5415,80 - 2166,67). Отсроченият данъчен актив също ще бъде намален до пълен падеж със 779,79 RUB (3 249,13 x 24%) на месечна база.
Неточностите, произтичащи от закръгляването, както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство, могат да бъдат взети предвид в последния месец на амортизация.