Закупуване на апартамент за служител
Как се отразява придобиването на апартамент в счетоводството на организацията с цел прехвърлянето му по договор за дарение на неин служител?
Организацията закупи апартамент от физическо лице за 2 000 000 рубли. при условия на 100% предплащане. Апартаментът е получен съгласно акта за приемане и предаване в месеца на получаване на удостоверението за държавна регистрация на собствеността върху него. Апартаментът също е прехвърлен на служителя, след като той регистрира собствеността върху апартамента. Пазарната стойност на прехвърляния апартамент съответства на покупната му цена.
Гражданскоправни отношения
В разглежданата ситуация организацията прехвърля придобития апартамент по споразумение за дарение на свой служител (клауза 1, член 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В същото време споразумението за дарение на апартамент също подлежи на държавна регистрация (клауза 3, член 574 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Правото на собственост върху апартамент възниква от служителя от момента на държавна регистрация на това право (клауза 2, член 8, клауза 2, член 223 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Държавно мито
Данък върху добавената стойност (ДДС)
Данък върху доходите на физическите лица (ДДФЛ)
Когато получава апартамент от организация по споразумение за дарение, служителят получава доход в натура (клауза 1, член 210, клауза 2, клауза 2, член 211 от Данъчния кодекс на Руската федерация). От доходите, получени от служителя, организацията като данъчен агент е длъжна да изчисли и удържи размера на данъка върху доходите на физическите лица (клаузи 1, 2 на член 226, клаузи 7 на клауза 1 на член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчната основа за облагане с данък върху доходите на физическите лица се определя като стойността на прехвърляния апартамент, изчислена на базата на цената, определена по начина, аналогичен на предвидения в чл. 40 от Данъчния кодекс на България (клауза 1 на член 211 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време отбелязваме, че стойността на подарък, който не надвишава 4000 рубли, получен от физическо лице от организация, не се облага с данък върху доходите на физическите лица (клауза 28, член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест в разглежданияситуация, данъкът върху доходите на физическите лица подлежи на изчисляване, удържане и плащане в бюджета в размер на 259 480 рубли. ((2 000 000 рубли - 4 000 рубли) х 13%) .
Удържането на данък върху доходите на физическите лица се извършва от организацията за сметка на всички средства, изплатени на физическо лице (служител). В същото време удържаният размер на данъка върху доходите на физическите лица не може да надвишава 50% от размера на плащането (клауза 4, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай организацията може да удържи данъка върху доходите на физическите лица, когато изплаща редовните заплати на служителя.
UST и застрахователни премии
В разглежданата ситуация изхождаме от условието, че организацията е решила да се ръководи от позицията на FSS България и начислява застрахователни премии върху цената на апартамента, прехвърлен на служителя по договор за дарение.
Счетоводство
За да се осигури контрол върху безопасността на този апартамент от момента на придобиването му до датата на прехвърляне на собствеността върху апартамента на служителя, организацията може да го запише в отделна задбалансова сметка (например 013 „Имот, придобит за безвъзмездно прехвърляне“).
Що се отнася до държавната такса, платена за регистрация на договора за продажба на апартамент (3750 рубли), както и държавната такса, платена за регистрация на собственост върху апартамент (7500 рубли), те се признават в счетоводството като част от други разходи. В този случай се прави запис по дебита на сметка 91, подсметка 91-2, в съответствие с кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ (клаузи 11, 17 PBU 10/99, клауза 10, член 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По същия начин държавната такса за регистриране на договор за дарение на апартамент се отразява в счетоводните записи.
Корпоративен подоходен данък
Сумата на преведеното предплащане не се включва в разходите на организацията при определяне на данъчната основа за данък върху доходите в съответствие с параграф 1 на чл.14 [=14;P=270;T=Св. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация].
Разходите, свързани с безвъзмездното прехвърляне на апартамент, не се вземат предвид за целите на данъчното облагане на печалбата въз основа на клауза 16 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Прилагане на PBU 18/02
PNO се отразява в дебита на сметка 99 "Печалби и загуби" (подсметка "Постоянни данъчни задължения (активи)") в кореспонденция с кредита на сметка 68 (Инструкция за прилагане на сметкоплана).
Означения на подсметки, използвани в таблицата за осчетоводяване
Към балансова сметка 60: 60-1 "Плащания за доставени стоки (работи, услуги)"; 60-2 „Уреждане на авансово плащане“.
Към балансова сметка 68: 68-1 "Изчисления върху държавното мито"; 68-2 "Изчисляване на данък върху дохода".