Отпишете дълготрайни активи
Производственото оборудване в един от цеховете на фирмата вече не се използва по предназначение. Продажбата на оборудването няма да работи, защото е остаряла. Актуализирането му е нерентабилно. Има само един изход - да отпишете и изпратите за скрап, като предварително сте премахнали някои полезни подробности. Нека да разберем как да отразим такава операция в счетоводството и отчитането.
2. PBU 6/01 "Отчитане на дълготрайни активи".
6. МСС 16 Имоти, машини и съоръжения.
Нека да разберем как да действаме сега, за което първо трябва да се върнем към предишния ред.
Правила Процедурата за отписване на дълготрайни активи е залегнала в клауза 84 от Методически указания 3. Настоятелно се препоръчва използването на подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“ към сметка 01 „Дълготрайни активи“. Освен това беше предвидено подробно (отделно) отразяване на разходите и приходите от разпореждане по сметка 91 „Други приходи и разходи“:
- остатъчната стойност на обекта е дебитирана от кредита на подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" към сметка 01 в дебита на сметка 91;
- стойността на капитализираните материални активи, получени от демонтажа на обекта по цената на възможната употреба, или сумата на постъпленията от продажбата им, е взета предвид по кредита на сметка 91;
- разходите за изхвърляне на обект на дълготрайни активи са отчетени в дебита на сметка 91. Те могат да бъдат събрани преди това по сметка 23 "Спомагателно производство".
Друго важно заключение от параграф 84 от Насоките: процедурата за изхвърляне на обект на дълготрайни активи завършва с осчетоводяванеDt 91-2 Kt 01 подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“. Това означава, че дълготрайният актив трябва да „виси“ в баланса до края на всички процедури за действителната ликвидация на обекта, т.е. докато не бъдат завършени всички раздели на акта на формуляр OS-4, OS-4a или OS-4b. Тези процедури биха моглипродължи до няколко месеца и през цялото това време компанията трябваше да плаща данък върху имуществото.
„Фабрика“ сключи споразумение със ЗАО „Кувалда“, което се ангажира да демонтира пресата, да остави необходимите части на собственика и да прехвърли останалия метален скрап на LLC „Samodelkin“.
За да опростим примера, ще приемем, че „Фабрика“ се отнася за малък бизнес и не прилага RAS 18/02.
Публикациите на Фабрика ООД направиха следното:
Dt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" Kt 01 2 000 000 рубли. - отписана първоначалната цена на пресата;
Dt 02 Kt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" 1 600 000 рубли. - отписани начислени амортизации;
Dt 10-5 Kt 91-1 300 000 рубли. - Кредитират се резервни части;
Dt 23 Kt 60 60 000 rub. - приети произведения на "Slugehammer";
Dt 19 Kt 60 10 800 rub. – Взема се предвид ДДС върху работите.
Dt 10-6 Kt 91-1 180 000 rub. – взет е под внимание метален скрап от демонтаж на преси;
Dt 62 Kt 91-1 180 000 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на скрап;
Dt 91-2Kt 10-6 180 000 rub. - Цената на скрап се отписва.
Dt 23 Kt 60 140 000 rub. (200 000 - 60 000) - приета е работата на "Слемболт";
Dt 19 Kt 60 25 200 rub. (36 000 - 10 800) - с включен ДДС върху работите;
Dt 91-2 Kt 23 200 000 рубли. - отразява разходите за работа на "Slugehammer";
Dt 68 Kt 19 36 600 rub. - ДДС подлежи на приспадане;
Dt 91-2 Kt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" 400 000 рубли. – отписана остатъчната стойност на пресата.
В баланса на "Фабриката" за 1-во тримесечие на 2010 г. остатъчната стойност на дълготрайния актив е 400 000 рубли. В отчета за доходите статията „Други приходи“ отразява сумата от 660 000 рубли. (300 000 + 180 000 + 180 000), а по позиция "Други разходи" - 780 000.търкайте. (180 000 + 200 000 + 400 000).
Как е сега
След публикуването на Заповед № 186n 1 стана невалидна клауза 84 от Методическите указания 3. Освен това от клауза 79 от Методическите указания и клауза 54 от Наредба4 изчезна изискването материалните активи, получени по време на демонтажа на дълготрайни активи, да се отчитат с едновременното отразяване на други приходи.
Но длъжностните лица подчертаха, че сметка 10 трябва да бъде дебитирана „на датата на отписване на дълготрайни активи“ (параграф 79 от Методическите инструкции).
В резултат на това възникна объркване как да се отрази отписването на дълготрайни активи в счетоводството.
Решението относно процедурата за записване на приходи и разходи може да се намери в международните стандарти за финансово отчитане, както е предвидено в параграф 7 от PBU 1/2008 „Счетоводна политика“. При отчитането по МСФО финансовият резултат от отписването на дълготрайни активи се отразява в отчета за приходите и разходите в намалена форма (параграф 71 от МСС 16). Тоест, определя се разликата между нетните постъпления от продажба, ако има такива, и балансовата стойност на артикула. Положителната разлика е приходите, отрицателната разлика са разходите. Подобни правила има в проекта за нови RAS за отчитане на дълготрайни активи.
Така от 2011 г. при отписване на дълготрайни активи:
- приходите и разходите, свързани с отписването, се отразяват в свита една сума;
- подсметка "Изписване на ДМА" към сметка 01 не може да се използва.
Въпреки това, след всички промени в Инструкциите към сметкоплан 5, следната фраза беше запазена:
„В края на процедурата по освобождаване остатъчната стойност на обекта се отписва от сметка 01 към сметка 91.“
Нека добавим тук изчислението, че е необходимо да дебитирате сметка 10 на датата на отписване на дълготрайни активи (от Методически указания 3 и Наредба 4, както и заключение за сгънато отражениеприходи и разходи.
Оказва се, че е възможно да се отпише остатъчната стойност на дълготрайните активи от сметка 01 само след като са извършени всички операции за ликвидация на обекта.
Възможно ли е отписване преди края на ликвидацията
Всъщност дружеството има възможност да отпише дълготрайните активи, без да чака приключването на ликвидацията. Нека обосновем това заключение.
Появата на Заповед № 186н 1 е пореден опит за сближаване на българското счетоводство и МСФО. Въпреки това, поради фразата в Инструкция 5, изискването на параграф 29 от PBU 6/01 все още остава неосъществимо. В него се посочва, че цената на обект, който се пенсионира или не може да генерира доход в бъдеще, подлежи на отписване в счетоводството. Това изискване е взето от МСФО. По-специално, параграф 67 от IAS 16 гласи: когато не се очакват бъдещи икономически ползи от използването или освобождаването от актив от имоти, машини и съоръжения, балансовата стойност на актива се отписва.
Накратко, компанията има две възможности:
- нарушават клауза 29 от PBU 6/01, но изпълняват изискването на Инструкциите за сметкоплана (в резултат на това надплащат данък върху имуществото). С други думи, отпишете операционната система след приключване на всички процедури;
- не се отклоняват от PBU 6/01, но нарушават изискването на Инструкцията (но спират да плащат данък върху имуществото). С други думи, отпишете операционната система веднага щом вече не се използва.
Отписваме дълготрайни активи след приключване на ликвидацията. При тази опция, ако обектът престане да се използва преди датата на отчета и част от операциите по ликвидация се извършват след датата на отчета, остатъчната стойност на обекта се появява в баланса към датата на отчета. Тоест балансът показва обект на дълготрайни активи, който вече не носи икономически ползи. Това е подвеждащо за докладващите потребители.
Освен това фирмата продължава да плащаданък върху имуществото, въпреки че вече е престанал да начислява амортизация в счетоводството и данъчното счетоводство.
Да приемем, че всички транзакции са извършени през 2012 г. В същото време Фабрика реши да не поема рискове с данъци върху имотите. Счетоводителят решава да използва сметка 23 „Спомагателно производство” (както и досега) и сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди”.
Публикациите на "Фабриката" ще бъдат както следва:
Dt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" Kt 01 2 000 000 рубли. - отписана първоначалната цена;
Dt 02 Kt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" 1 600 000 рубли. - отписана амортизация;
Dt 10-5 Kt 98 300 000 рубли. - Кредитират се резервни части;
Dt 23 Kt 60 60 000 rub. - приети произведения на "Slugehammer";
Dt 19 Kt 60 10 800 rub. - С включен ДДС.
Dt 10-6 Kt 98 180 000 rub. – взет е под внимание метален скрап от демонтаж на преси;
Dt 62 Kt 91-1 180 000 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на скрап;
Dt 91-2Kt 10-6 180 000 rub. - Цената на скрап се отписва.
Dt 23 Kt 60 140 000 rub. (200 000 - 60 000) - приета е работата на "Слемболт";
Dt 19 Kt 60 25 200 rub. (36 000 - 10 800) - с ДДС;
Dt 98 Kt 23 200 000 rub. - отразява разходите за работа на "Slugehammer";
Dt 68 Kt 19 36 600 rub. - ДДС подлежи на приспадане;
Dt 98 Kt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" 280 000 рубли. (300 000 + 180 000 - 200 000) - отписана е част от остатъчната стойност на пресата (приключваща сметка 98);
Dt 91-2 Kt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" 120 000 рубли. (400 000 - 280 000) - другата част от остатъчната стойност се отписва, определя се загубата при изваждане.
Балансът за първото тримесечие на 2012 г. отразява остатъчната стойност на дълготрайния актив от 400 000 рубли. В отчета за доходите застатията „Други разходи“ отразява сумата от 300 000 рубли. (120 000 + 180 000).
Ние отписваме обекта незабавно. Така фирмата може да отпише остатъчните дълготрайни активи от сметка 01 незабавно, веднага щом обектът престане да се използва, без да чака приключването на процедурите по ликвидация.
Решението за отписване на дълготраен актив веднага щом престане да се използва в стопанска дейност, е важно да се формализира това решение с организационен и административен документ. Например по заповед на ръководството.
Например, даден обект престава да се използва преди отчетната дата и част от операциите по ликвидация се извършват след нея. Тогава балансът към отчетната дата вече няма да има остатъчната стойност на обекта. Тази опция е по-близо до разпоредбите на МСС 16 и отчитането ще бъде по-надеждно. Освен това компанията може да спести от данък върху имотите, като спре да го плаща по-рано. При този счетоводен вариант не се използва подсметка "Изваждане от употреба на ДМА".
Factory" планира да не надплаща данъка и незабавно да отпише ОС. Счетоводителят решава да използва сметка 97 "Разходи за бъдещи периоди" и сметка 98 "Приходи за бъдещи периоди". Освен това дружеството отразява приходите и разходите от продажбата на скрап с нетен резултат. Публикации "Фабрика" направи следното:
Dt 02 Ct 01 1 600 000 рубли - отписана амортизация на обекта;
Dt 97 Kt 01 400 000 rub. - Отписана остатъчна стойност.
Dt 10-5 Kt 98 300 000 рубли. - Кредитират се резервни части;
Dt 97 Kt 60 60 000 rub. - приети произведения на "Slugehammer";
Dt 19 Kt 60 10 800 rub. - С включен ДДС.
Dt 10-6 Kt 98 180 000 rub. – взет е под внимание метален скрап от демонтаж на преси;
Dt 62 Kt 91-1 180 000 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на скрап;
Dt 91-2Kt 10-6 180 000 rub. -отписва цената на скрап.
Dt 97 Kt 60 140 000 rub. (200 000 - 60 000) - приета е работата на "Слемболт";
Dt 19 Kt 60 25 200 rub. (36 000 - 10 800) - с ДДС;
Dt 68 Kt 19 36 600 rub. - ДДС подлежи на приспадане;
Dt 98 Kt 97 480 000 rub. (300 000 + 180 000) - закриване на сметка 98 след приключване на ликвидацията на обекта;
Dt 91-2 Kt 97 120 000 rub. (400 000 + 60 000 + 140 000 – 480 000) - определя се загуба от изваждане.