Получаване на дивиденти

Счетоводство

За счетоводни цели получените дивиденти са други приходи за организацията (клауза 7 от Счетоводната наредба „Приходи на организацията“ RAS 9/99). Въз основа на параграф 16, ал. "a", "b" и "c" стр. 12 PBU 9/99 признаването на дивиденти в счетоводството се извършва на датата, на която общото събрание на акционерите (участниците) на емитиращата организация вземе решение за изплащане на дивиденти.

В счетоводството се прави запис по дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка 76-3 „Разплащания по дължими дивиденти и други приходи“ и по кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-1 „Други приходи“ (Инструкции за прилагане на сметкоплана).

Действителното получаване на дивиденти се отразява в дебита на сметка 51 „Разплащателни сметки“ (52 „Валутни сметки“) и кредита на сметка 76, подсметка 76-3.

Размерът на данъка, удържан при източника на изплащане на дивиденти, не се отразява в счетоводните записи на получателя на дивиденти. В същото време трябва да се документира, например удостоверение за изчисление на организацията - данъчен агент и копие от платежното нареждане с разбивка на плащането (ако дивиденти са изплатени на няколко участници (акционери)).

Данъчно облагане

За целите на изчисляването на данъка върху дохода дивидентите се включват в неоперативните приходи (клауза 1, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация) в момента на получаването им, т.е. на датата на получаване (клауза 2, клауза 4, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация) на средства по текущата сметка (в брой), независимо от метода на отчитане на приходите и разходите, който данъкоплатецът използва (касов метод или метод на начисляване).

Ако дивидентите се получават от имущество, тогава датата на получаване на дохода е денят на получаване на имота (датата на подписване на акта за неговото приемане и предаване).

българско юридическо лице, изплащащо дивиденти, се признава за данъчен агент, който е длъжен да изчисли, удържи при източника на плащането и преведе в бюджета сумата на удържания данък (клауза 2 на член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация). На получателя на дивиденти се превежда сумата на дохода минус удържания данък.

Данъчният агент уведомява своята данъчна служба за изплатените дивиденти и получателите на доходи. Данъчните власти могат да проверят дали данъците са били правилно удържани от агента, удържащ данъците. В същото време получателят на дивиденти не носи отговорност за грешките на агента при изчисляването на данъка.

Получателят на дивиденти често не е наясно с размера на удържания данък, тъй като неговият размер зависи например от дивидентите, получени от агента, удържащ данъка. Получените дивиденти без данъци се включват в неоперативните приходи (клауза 1, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация) в размера на получените, а не начислените суми.

Получените дивиденти се отразяват в корпоративната данъчна декларация в България, както следва. Първо, те се показват в общата сума на неоперативните приходи и след това се изключват от сумата, подлежаща на данъчно облагане, тъй като данъкът вече е бил удържан от тях от данъчния агент.

Общият размер на неоперативните приходи, включително сумата на дивидентите, получени от българската организация, се отразява на ред 100 от Приложение N 1 към лист 02 "Изчисляване на корпоративния подоходен данък". След това тази сума се прехвърля в ред 020 "Извъноперативни приходи (ред 100 от Приложение N 1 към лист 02)" в лист 02.

След това, като доход, изключен от печалбата, формирана на ред 060 на лист 02, размерът на дивидентите се показва на ред 070 на лист 02 от декларацията.

Съответно изчисляването на данъка върху дохода, дължим в бюджета (ред 180 на лист02) се прави на базата на формираната данъчна основа, без да се отчита размерът на дивидентите. Данъкът върху доходите, удържан от източника на изплащане на дивиденти, не формира стойностите на ред 180 от лист 02 на данъчната декларация.

Данъчно облагане на дивиденти, получени от чуждестранна организация

Някои български организации са учредители на чужди компании и съответно получават дивиденти от тях. Размерът на получените дивиденти се признава като неоперативн доход, който се взема предвид при изчисляване на данъка върху дохода (клауза 1, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При получаване на дивиденти организацията самостоятелно изчислява размера на данъка, като умножава размера на дивидентите по данъчната ставка (клауза 1, член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Трябва да се отбележи, че в момента се прилагат два вида ставки за дивиденти, включително тези, получени от чуждестранна организация:

0% - върху дивиденти, получени от българска организация, която отговаря на критериите за размера и стойността на вноската (дяла) в уставния капитал (клауза 1, клауза 3, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
9% - върху дивидентите, получени от всички други български организации (т. 2, т. 3, чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да се приложи „нулевата“ ставка, е необходимо чуждестранната организация, която изплаща дивиденти, да не е установена в държава, която принадлежи към офшорни зони (параграф 2, параграф 1, параграф 3, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В противен случай облагането се извършва със ставка от 9%.

Организацията, получаваща дивиденти, има право да намали размера на данъка върху дохода с размера на данъка, който е бил удържан от този доход в местоположението на чуждестранната компания. Но това може да стане само ако правото на прихващане на данъка е предвидено в международен договор, сключен между България и държавата, в която се изплащат дивидентите (ал. 2алинея 1 на чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Следователно, ако дивиденти са получени от чуждестранна организация, намираща се в държава, с която България няма сключен международен договор, тогава данъкът, удържан от дивиденти, не се приема за прихващане срещу данъка върху доходите от българската организация.

Кредит може да бъде направен само в рамките на размера на данъка, изчислен по ставката, установена от спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане.

За да се извърши такова компенсиране, е необходимо да се представят на данъчния орган:

1) потвърждение от данъчния агент, че съответната сума на данъка е удържана в държавата, която е източник на изплащането на дивиденти (клауза 3, член 311 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

2) специална данъчна декларация за доходите, получени от българската организация от източници извън България (клауза 3, чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчният кодекс на България не предвижда кои документи потвърждават факта, че данъкът е удържан от данъчен агент. Следователно можете да представите всеки документ, от който следва, че съответната сума на данъка е удържана от източника на плащане.

За да може данъчната служба да приеме документите е необходимо те да бъдат надлежно легализирани и преведени на български език.

Трябва да се има предвид, че потвърждението е валидно през данъчния период, в който е представено (клауза 3 от член 311 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данните за доходите под формата на дивидент и размера на данъка, удържан при източника на плащане, са отразени в раздела. 1 декларация за доходи по код 12010 „Доходи от дялово участие в други организации”.

Показателите за "чужди" доходи, както и удържаният от тях данък, се отразяват в декларацията в рубли. В същото време по отношение на размера на удържания данък в разд. I Инструкция съдържа пояснение относно преобразуването на данъка в рублипо курса на Централната банка на България към датата на удържането (внасянето) му.

Прилагане на PBU 18/02

Тъй като моментът на признаване на дохода в счетоводството и данъчното счетоводство не съвпада, тогава организациите, прилагащи RAS 18/02, ще изпитат временни облагаеми разлики, които формират отсрочено данъчно задължение по кредита на сметка 77 със същото име от дебита на сметка 68.4 „Данък върху дохода“. В периода на получаване на средства възникналото отсрочено данъчно задължение подлежи на отписване по кредита на сметка 68.4 „Данък върху дохода“.