Правни и данъчни последици от сделки със свързани лица

Често има ситуации, когато един основател е собственик на няколко юридически лица. Също така често срещано явление в съвременната предприемаческа дейност е, когато регистрацията на LLC на хартия се установява от роднини, подчинени на това лице. Увеличаването на подобни ситуации се дължи в по-голяма степен на факта, че такива схеми позволяват намаляване на данъчната тежест, намаляване на данъка върху доходите, ДДС, както и извършване на различни и несъвместими дейности и др.

Въпреки това съществува риск сделките в такива организации да бъдат признати от данъчните власти като сделки между свързани лица в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация. Инспекторът в хода на такава транзакция има право да преразгледа ценовото й ниво и да начисли допълнителни данъци.

Част I от Данъчния кодекс на България е допълнена с нов раздел V.1 (чл. 105.1-105.25), който урежда ценообразуването между свързани лица и данъчния контрол на сделки между свързани лица и еквивалентни сделки. Преди приемането на закона принципите за определяне на цената на стоките, строителството и услугите бяха установени с чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно тази норма данъчният орган има право да проверява правилността на прилагането на цените:

разширен и уточнен списъкът на основанията, на които лицата за данъчни цели се признават за взаимозависими;
определя общите разпоредби относно цените и данъчното облагане и информацията, която се използва при сравняване на условията на сделки между свързани лица с условията на сделки между лица, които не са свързани, както и методите, използвани за определяне за данъчни цели на дохода (печалба, постъпления) по сделки, страните по които са свързани лица, и реда за тяхното прилагане;
определен е редът за сключване на договор за ценообразуване;
въведе понятието контролирансделки, редът за изготвяне и подаване на документация за целите на данъчния контрол на тези сделки и подаване на уведомление за контролирани сделки;
се появи нов вид данъчна ревизия като форма на данъчен контрол — проверка на пълнотата на изчисляване на данъците във връзка със сделки между свързани лица, определени са нови санкции за неплащане или непълно плащане на данъчни суми в резултат на прилагане за данъчни цели в контролирани сделки на търговски и (или) финансови условия, които не са сравними с търговските и (или) финансови условия на сделки между лица, които не са свързани, и за неправомерно неподаване на известие за контролирани сделки , подаване на неверни данни в съобщение за контролирани сделки.

Законът определя 11 основания (клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация), на които лицата се признават за взаимозависими. Изброените основания могат условно да бъдат разделени на три групи взаимозависимост, в тази статия се интересуваме от 3-та група (според органите на управление на организацията):

организация и лице, упражняващо правомощията на нейния едноличен изпълнителен орган;
организации, в които правомощията на едноличния изпълнителен орган се упражняват от едно и също лице;
организации, в които повече от 50 процента от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорен съвет) са едни и същи лица заедно със свързани лица (негов съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени деца), пълни и полубратя и сестри, настойник (попечител) и подопечен);
организация и лице (включително физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица от физическо лице (неговата съпруга(съпруг), родители (включително осиновители), деца (включително осиновени деца), пълни и полубратя и сестри, настойник (попечител) и подопечен), имащи право да назначават (избират) единствения изпълнителен орган на тази организация или да назначават (избират) най-малко 50 процента от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) на тази организация;
организации, чиито еднолични изпълнителни органи или най-малко 50 процента от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са назначени или избрани с решение на едно и също лице (физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица (неговата съпруга), родители (включително осиновители), деца (включително осиновени).

В допълнение, случаите на признаване на лица като взаимозависими на други основания, които не са посочени в параграф 2 на чл. 105.1 от раздел V.1 от Данъчния кодекс на България, ако особеностите на отношенията между тях могат да повлияят на условията и (или) резултатите от сделките, извършени от тези лица, и (или) икономическите резултати от дейността на тези лица или дейността на лицата, които представляват:

организации и (или) физически лица, които са страни по сделката, имат право самостоятелно да се признаят за данъчни цели като свързани лица
съдът може да признае лицата за взаимозависими

За признаване на взаимната зависимост на лицата се взема предвид влиянието, което може да бъде упражнено поради участието на едно лице в капитала на други лица, в съответствие със сключено между тях споразумение или ако има друга възможност едно лице да определя решенията, взети от други лица. В същото време такова влияние се взема предвид, независимо дали може да бъде таковаот лице пряко и независимо или съвместно с негови взаимозависими лица, признати за такива в съответствие с този член.

Контролирани сделки

Контролираните сделки са сделки между свързани лица (като се вземат предвид особеностите, предвидени в член 105.14, раздел V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Контролът обхваща сделки, чието изпълнение води до необходимостта поне една страна в такива сделки да отчита приходи, разходи и (или) стойността на добитите полезни изкопаеми, което води до увеличаване и (или) намаляване на данъчната основа за следните данъци:

корпоративен данък;
данък върху доходите на физическите лица, платен в съответствие с член 227 от Данъчния кодекс на България (индивидуални предприемачи, нотариуси, адвокати и други лица, занимаващи се с частна практика);
данък за добив на полезни изкопаеми (в случай, че една от страните по сделката е данъкоплатец на посочения данък и предметът на сделката е извлечен минерал, признат за данъкоплатеца като обект на облагане с данъка за добив на полезни изкопаеми, чийто добив се облага с данъчна ставка, установена като процент);
данък върху добавената стойност (в случай, че една от страните по сделката е организация (индивидуален предприемач), която не е (не е) данъкоплатец на данък върху добавената стойност или освободена (освободена) от изпълнение на задълженията на данъкоплатец за данък върху добавената стойност).

Съдът може да признае сделката за контролирана по заявление на Инспектората на Федералната данъчна служба, ако има достатъчно основания да се смята, че посочената сделка е част от група хомогенни сделки, извършени с цел създаване на условия, при които такава сделка не отговаря на критериитеконтролирана сделка.

Отговорност на данъкоплатеца

Данъчният кодекс на България е допълнен с два вида данъчни нарушения, за извършването на които ще се предвижда съответното данъчно задължение:

Данъкоплатецът се освобождава от отговорност по чл. 129.3 от Данъчния кодекс, при условие че IFTS представи документация, потвърждаваща пазарното ниво на прилаганите цени за контролирани сделки, в съответствие с процедурата, установена в член 105.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, или в съответствие с процедурата, установена в споразумението за ценообразуване за данъчни цели.

Данъкоплатецът може да бъде освободен от отговорност, ако представи на Федералната данъчна служба на България документация, обосноваваща нивото на пазарната цена, или ако е сключил споразумение за ценообразуване (глава 14.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация).