Придобиване на нормативна уредба, счетоводство и регистрация на дейността

В тази статия се разглеждат въпроси, свързани с нормативната уредба на операциите по придобиване, както и тяхното счетоводно и данъчно отчитане и документиране.

Операциите, свързани с плащането с пластмасови карти, станаха ежедневие, тъй като това е удобен и безопасен инструмент. Придобиването ви позволява да приемате пластмасови карти на водещи международни платежни системи за плащане на стоки и услуги. Ето защо все повече търговски организации използват тази форма на плащане.

Предимствата на операциите по придобиване са:

минимизиране на рисковете при операции, свързани с пари в брой (приходите от пластмасови карти са трудни за кражба и няма да ви бъдат дадени фалшиви пари);
повишаване на конкурентоспособността на организацията и увеличаване на оборота чрез привличане на нови клиенти-притежатели на пластмасови карти;
транзакциите с пластмасови карти не подлежат на лимита за разплащания в брой.

Съвременният счетоводител е изправен пред задачата компетентно да обработва както традиционните парични транзакции, така и транзакциите, свързани със сетълменти с пластмасови карти. Въпреки това, за да говорим за придобиване, първо трябва да разберете специфичните термини, присъщи на тази операция. Нека разгледаме най-важните от тях.

Придобиването е дейност на кредитна институция, която включва разплащания с търговски (обслужващи) предприятия за транзакции, извършени с банкови карти.

Платежна карта(банкова) – пластмасова карта, свързана с една или повече сетълмент (лични) банкови сметки. Използва се за плащане на стоки (работи, услуги), включително чрез интернет, както и за тегленепари в брой.

Подсистема за електронни плащаниясе разбира набор от специализиран софтуер, който осигурява транзакции (прехвърляне) на средства от потребителя към доставчика на стоки, където продавачът има собствена сметка (най-често срещаните видове платежни системи: Visa и MasterCard).

Банка приобретател– кредитна организация, която извършва сетълмент с търговски организации по транзакции, извършени с платежни карти и (или) издава пари в брой на притежатели на платежни карти, които не са клиенти на посочената кредитна организация. Приемащата банка е длъжна да извършва финансови транзакции чрез взаимодействие с платежни системи.

ПОС-терминале електронно софтуерно и хардуерно устройство за приемане на плащания с пластмасови карти, може да приема карти с чип модул, магнитна лента и безконтактни карти, както и други устройства с безконтактен интерфейс. Също така POS-терминалът често означава целия софтуерен и хардуерен комплекс, който е инсталиран на работното място на касата.

Към днешна дата много банки предоставят подобна услуга, просто трябва да изберете банката, чиито условия са благоприятни. Банката ще вземе комисионна за услугата си, като всяка банка има различен процент. Банката осигурява цялото необходимо оборудване и обучава служители.

При използване на услугата еквайринг трябва да имате открита банкова сметка. Много индивидуални предприемачи нямат разплащателна сметка - в този случай трябва да изберете подходяща банка, в която трябва да откриете разплащателна сметка и да сключите договор за придобиване. Проста дефиниция на принципа на работа с помощта на придобиване - чрез специално оборудване сОт пластмасовата карта на купувача организацията изтегля сумата за покупката, а след това приемащата банка я превежда по разплащателната сметка на организацията, като от сумата приспада комисионна за услугата си.

На какво трябва да обърна внимание в нормативните документи?

Постъпленията от продажбата на стоки са приходи от обикновените дейности на търговска организация и се признават на датата, на която стоките са прехвърлени на купувача, независимо от датата и процедурата за плащане на стоките (клауза 5, клауза 6 PBU 9/99 "Доходи на организацията"). Действителната цена на продадените стоки се признава като разход за обичайни дейности и се дебитира от сметка 41 „Стоки“ в дебита на сметка 90 подсметка „Себестойност на продажбите“ (клаузи 5, 7, 9, 10 PBU 10/99 „Организационни разходи“ (по-нататък - PBU 10/99)).

Приходен касов ордер за сумата по банков път не се издава.

Разходите за плащане на услугите на приемаща банка, която извършва сетълменти по транзакции с платежни карти, се отчитат като други разходи и се отразяват по сметка 91 на подсметка „Други разходи“ на датата, на която постъпленията са кредитирани по сметката за сетълмент на организацията (клаузи 11, 14.1 PBU 10/99). Постъпленията от продажбата на стоки с помощта на банкови карти се кредитират по сетълмент сметката на организацията, като правило, минус възнаграждението на банката.

Търговските организации на дребно имат право да вземат предвид стоките, които купуват и продават, по цената на покупката или по продажни цени, с отделна надбавка за надценки (отстъпки) (клауза 13 PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“).

Избраните опции за отчитане на стоките трябва да бъдат фиксирани в счетоводната политика.

Първо, нека установим последователността на операциите по придобиване:

касиерът активира картата на купувача с помощта на терминала, информация за картатанезабавно прехвърлени в центъра за обработка;
след проверка на текущото салдо по сметката се разпечатва фиш в два екземпляра, в който се подписват както купувачът, така и продавачът;
копие от фиша, подписано от продавача, се издава на купувача. Вторият екземпляр (подписан от купувача) остава при продавача. Продавачът трябва да свери образеца на подписа върху картата с подписа върху фиша;
продавачът е длъжен да използва касови апарати за тези операции и да издава касова бележка на купувача.

Разплащанията, извършени с платежни карти, се разделят на отделен раздел на касата и се отразяват отделно в Z-отчета като сума на непаричните приходи. В същото време в касовия дневник формулярът в колона 12 отразява броя на пластмасовите карти, за които са извършени сетълменти, а колона 13 посочва сумата, получена при плащане с тези карти. Информация от дневника на касата за размера на приходите, получени както в брой, така и чрез пластмасови карти, се прехвърля в сертификата-отчет на касиера-оператор (формуляр № KM-6).

Услугите на приемащата банка за извършване на сетълменти не подлежат на облагане с ДДС (подточка 3, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно цената на банковите услуги не включва "входящ" ДДС.

Схемата за документиране на операции по придобиване изглежда така:

в края на работния ден придобиването задължава организацията да докладва на банката за всяка транзакция, извършена с пластмасови карти. За целта към банката се изпраща електронен дневник, генериран от ПОС-терминала;
банката проверява предоставените й документи;
банката превежда на търговското предприятие средствата, платени с платежни карти.

Споразумението за придобиване по правило предполага, че банката превежда парите, дължими на организацията, по сметката за сетълмент на организацията.средства вече минус техните възнаграждения.

Въпреки това организацията действа като продавач и е длъжна да отразява приходите в пълен размер, включително договореното възнаграждение към банката. В този случай комисионната на банката се отразява както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство като „други разходи“, като се използва сметка 91 „Други разходи“. Организациите, които използват опростената данъчна система (с обект на данъчно облагане на доходите, намалени с размера на разходите), също могат да вземат предвид банковите услуги в разходите.

Има два основни варианта за отразяване на такива операции в счетоводството:

прехвърлянето на средства се извършва от банката в деня на плащане с пластмасови карти (вижте пример 1);
прехвърлянето на средства от банката не се извършва в деня на плащането с картата (виж пример 2).

В счетоводството на LLC "Ritm" ще бъдат направени следните записи:

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90 подсметка "Приходи"

- 46 830 рубли. - отразяват се приходите от предоставяне на услуги с използване на пластмасови карти в селища;

ДЕБИТ 90 подсметка "ДДС" КРЕДИТ 68

- 7143,56 рубли. (46 830 рубли х 18/118) - ДДС е начислен върху сумата на приходите, използващи пластмасови карти при плащания;

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62

- 46 830 рубли. – по разплащателната сметка са постъпили средства, дебитирани от клиентски сметки;

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 51

- 561,96 рубли. (46 830 рубли х 1,2%) - признават се разходи за плащане на комисионни към банката.

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90 подсметка "Приходи"

ДЕБИТ 90 подсметка "ДДС" КРЕДИТ 68

ДЕБИТ 90 подсметка "ДДС" КРЕДИТ 68- 7200 рубли. (47 200 рубли x 18/118) - ДДС е начислен върху сумата на приходите, използващи пластмасови карти при изчисленията;

ДЕБИТ 50 КРЕДИТ 90 подсметка"Приходи"- 17 700 рубли. (64 900 - 47 200) - приходите от предоставяне на услуги в брой са кредитирани съгласно касовия ордер;

ДЕБИТ 57 подсметка "Продажби с платежни карти" КРЕДИТ 62- 47 200 рубли. – до банката е изпратен електронен дневник;

ДЕБИТ 57 подсметка "Инкасо" КРЕДИТ 50

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 57 подсметка "Продажби с платежни карти"- 46 256 рубли. (47 200 рубли - 47 200 рубли х 2%) - средства, дебитирани от клиентски сметки (без комисионни) са получени по текущата сметка;

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 57 подсметка "Продажби с платежни карти"

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 57 подсметка "Инкасо"

- 17 700 рубли. - паричните средства са кредитирани по разплащателната сметка. А сега разгледайте операцията по придобиване от страна на данъчното счетоводство.

Данък върху добавената стойност

Имайте предвид, че продажбата на стоки в България се облага с ДДС. Данъчната основа се определя към датата на прехвърляне на собствеността върху стоките на купувача като цена на стоките (без ДДС) (клауза 2 на член 153, клауза 1 на член 154, подточка 1 на клауза 1 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчното облагане се извършва в размер на 18 процента (клауза 3, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Възнаграждението на приемащата банка се признава от търговските организации като неоперативни разходи (подточка 15, точка 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Плащането с кредитна карта всъщност означава, че купувачът трябва да направи авансово плащане. Това трябва да се вземе предвид при изчисляване на размера на ДДС. Денят за изчисляване на ДДС за продавача ще бъде датата на получаване на средства от купувача, което е предвидено в член 167, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс. От момента на дефиниранетоданъчната основа за ДДС е най-ранната от следните дати: денят на изпращане (прехвърляне) на стоки (строителство, услуги), права на собственост или ден на плащане, частично плащане за сметка на предстоящата доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Данък общ доход

На датата на прехвърляне на собствеността върху стоките на купувача, получените приходи (без ДДС) се признават като приходи от продажби (клаузи 1, 2 от член 249, клауза 1 от член 248, клауза 3 от член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Посоченият доход за целите на данъчното облагане на печалбата се намалява с разходите за придобиване на стоките, които в съответствие с член 320 от Данъчния кодекс се отнасят до преки разходи (подточка 3, точка 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Размерът на удържаното агентско възнаграждение (без ДДС) към датата на одобрение на отчета на агента се отнася за други разходи, свързани с производството и продажбите (подклауза 3, клауза 1, член 264, подточка 3, клауза 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да проверите коректността на отразяването на операцията по придобиване, е необходимо ежедневно да проверявате разпределението на суми от Z-отчета по сметки 50 и 57 на подсметка „Продажби с разплащателни карти“. Освен това е необходимо да се сравнят не само приходите за деня, но и кумулативната сума, подчертана в отделен ред в Z-отчета. Това ще ви позволи да проследите пълнотата на осчетоводяването на приходите.

За да се проследи получаването на постъпленията в банката и правилното разпределение на комисионната на банката, е необходимо ежедневно да се сравнява оборотът по кредита на сметка 57 подсметка „Продажби на разплащателни карти“ и сумата на оборота по дебита на сметки 91 подсметка „Други разходи“ (банкова комисионна) и 51 подсметка „Приходи по разплащателни карти“. Ако всичко е разположено правилно, тогава те трябва да съвпадат.

И, разбира се, сметка 57 не трябва да има салдо в края на деня, при условие че се получават преводи по платежни карти от банката към разплащателната сметка вСъщия ден. Ако това условие не е изпълнено, тогава в сумата на салдото по сметката трябва да има само дебитния оборот от предходния ден (или предходните два дни, това пряко зависи от това колко често банката превежда пари за придобиване на операции по текущата сметка на компанията).

Можете също да проверите себе си за следните типични грешки:

счетоводителят може да отразява в счетоводството постъпленията от продажбата на стоки не в момента на прехвърлянето на стоките на купувача, а в момента на получаване на средствата от банката. Тази грешка води до изкривяване на счетоводната и данъчната отчетност, когато плащането на стоки с платежна карта и преводът на средства по разплащателна сметка от банка попадат в различни отчетни (данъчни) периоди;
също е възможно да направите грешка, ако отразявате в счетоводството постъпленията от продажба на стоки минус комисионата, удържана от банката по договора за придобиване. Тази грешка води до подценяване не само на приходите от продажби, но и на разходите, в резултат на което счетоводната и данъчната отчетност е изкривена. За организация, разположена на опростената данъчна система с обект на данъчно облагане "доход", тази грешка води до подценяване на облагаемата основа за един данък с размера на банковата комисионна;
Други нарушения могат да бъдат продажбата на стоки с платежни карти без използване на касови апарати, липсата на информация за приходите, получени с банкови карти в касовия дневник, сертификата и отчета на касиера и информация за показанията на броячите на касовите апарати.

Автор: Татяна Лесина, счетоводител, за списание "Практическо счетоводство"