Приключенията на "бартер" ДДС
М. Ляпунова, данъчен консултант, за Федералната агенция за финансова информация
При извършване на взаимни компенсации, извършване на бартерни сделки, от началото на текущата година вече не е необходимо да се превежда сумата на платения ДДС на продавача с отделно платежно нареждане. Дали новите правила позволяват да се извършват изчисления на ДДС само на хартия, ако транзакцията се простира за няколко данъчни периода?
По същество
Компаниите често сключват договори, свързани с бартерни сделки. Основният нормативен акт, регулиращ замяната на собственост, е Гражданският кодекс, глава 31 от който е посветена на бартерното споразумение. В съответствие с член 567, параграф 1 от Кодекса всяка от страните по такива сделки се задължава да прехвърли една стока в собственост на другата страна в замяна на друга. В същото време, съгласно разпоредбите на параграф 2 от тази норма, се прилагат и правилата за продажба и покупка (глава 30 от Гражданския кодекс), разбира се, ако не противоречат на нормите на глава 31 от Кодекса и същността на замяната. Просто казано, всяка страна по бартерна сделка се признава за продавач на стоките, които трябва да прехвърли на партньора, и в същото време за купувач на продуктите, приети в замяна.
В този случай има специална процедура за прехвърляне на собствеността върху "покупката". Съгласно член 570 от Кодекса това събитие настъпва едновременно след изпълнение от двете страни на техните задължения за доставка на стоката. Вярно е, че е възможно друга процедура да бъде предвидена от закона или директно от бартерното споразумение.
Ретро стил
Данъчен пропуск
Съгласно член 146, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс продажбата на стоки се признава като обект на ДДС. В съответствие с разпоредбите на член 39 от Кодекса това означава, по-специално, прехвърляне към платенвъз основа на собственост върху продукта. По този начин, тъй като в резултат на бартерни сделки има прехвърляне на собственост върху обектите на обмен, такива сделки се облагат с ДДС и не можете да спорите с това. Друго нещо е, че при бартер правото на собственост, както вече отбелязахме, преминава към страните по сделката само след като те напълно изпълнят задълженията си един към друг. Важно е да се определи в кой момент възниква обектът на облагане с ДДС.
– ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост;
- деня на плащане, частично плащане за сметка на предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.
По този начин разпоредбите на Гражданския кодекс дават право на юридически и физически лица да определят всяка форма на плащане, предвидена в договора между продавача и купувача.
В същото време, в съответствие с член 486, параграф 1 от Гражданския кодекс, купувачът е длъжен да плати за стоките непосредствено преди или след като продавачът му прехвърли стоките, освен ако не е предвидено друго в Кодекса, друг закон, други правни актове или договора за продажба и не произтича от същността на задължението. С други думи, плащането е всяка форма, предвидена в договора, извършена както преди продавачът да изпълни задължението към купувача, така и след изпълнението на това задължение.
По този начин експертите на Федералната данъчна служба заключават, че плащането, частичното плащане за сметка на предстоящата доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост с цел прилагане на параграф 2, параграф 1 на член 167 от Кодекса се признава не само като получаване на средства от продавача, но и прекратяване на задължения по друг начин, който не противоречи на закона.
Оказва се, чеполучаването на стоки в разглежданата ситуация (а именно получаването от страна на организацията от контрагента в бартерна сделка на имущество, преди да му прехвърли собственото) трябва да се разглежда само като аванс, получен в натура. В същото време, съгласно параграф 2 от член 154 от Данъчния кодекс, ДДС се облага с цената на стоките, изчислена въз основа на пазарни цени, които от своя страна се определят в съответствие с член 40 от Кодекса, като се вземат предвид акцизите (за акцизни стоки) и без да се включва ДДС в тях. Съответно е необходимо да се начисли и внесе ДДС в бюджета върху стойността на полученото имущество при неговото получаване.