Реорганизация под формата на разпределение на счетоводни операции
Въпрос: Дружество с ограничена отговорност (по-нататък - LLC-1) възнамерява да се реорганизира под формата на отделяне. Единственият участник в отделящото се дружество (наричано по-долу - LLC-2) ще бъде физическо лице, което в момента притежава 100% от дела в уставния капитал на LLC-1.
По решение на учредителя формирането на уставния капитал на LLC-2 ще се извърши без промяна на уставния капитал на LLC-1. Плащането на уставния капитал на LLC-2 се извършва за сметка на имуществото на LLC-1 (неговата неразпределена печалба).
Според разделителния баланс LLC-1 ще прехвърли материали, готови продукти, вземания и задължения към отделеното LLC-2, като балансовата стойност на активите може да не съвпада с балансовата стойност на прехвърлените пасиви. Как счетоводството на LLC-1 и LLC-2 ще отразява транзакциите, свързани с прехвърлянето / получаването на активи и пасиви?
В същото време на практика, за да се поддържа сравнимостта на счетоводните показатели преди и след реорганизацията, организациите използват спомагателна сметка - като правило сметка 00. Прехвърлящото дружество отразява прехвърлянето на активи по дебита на сметка 00 и пасивите по кредита. Фирмата, приемаща имущество и пасиви, прави обратни счетоводни записи. В резултат на това дебитните и кредитните обороти на сметка 00 за двете страни трябва да съвпадат.
Трябва да се отбележи, че в счетоводното законодателство няма изискване общата стойност на прехвърлените активи да съответства на стойността на прехвърлените пасиви. Освен това законодателството не съдържа забрана за прехвърляне на активи без прехвърляне на пасиви. Съгласно параграфи 4-6 от клауза 39 от Методическите препоръки, акостойността на нетните активи на организацията, възникнали в резултат на реорганизацията под формата на отделяне, се оказва по-малка или по-голяма от размера на уставния капитал, определен в решението на учредителите, тогава разликата подлежи на уреждане в началния баланс с числовия индикатор „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“.
По подобен начин посочената разлика подлежи на уреждане в баланса на реорганизираната организация.
Нека обясним казаното с пример. Например, в съответствие с решението на основателите на OOO-1 с уставен капитал от 10 000 рубли. беше взето решение за отделяне на LLC-2 от него с уставен капитал от 10 000 рубли, който се формира за сметка на неразпределената печалба на LLC-1. Според разделителния баланс на LLC-2 се прехвърлят материали на стойност 20 000 рубли, вземания в размер на 1 000 000 рубли и задължение за изплащане на дългосрочен заем в размер на 500 000 рубли.
В счетоводството на LLC-1 се правят следните записи:
- Dt 00 "Реорганизация" Kt 10 "Материали" - 20 000 рубли;
- Dt 00 "Реорганизация" Kt 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" - 1 000 000 рубли;
- Dt 67 "Разплащания по дългосрочни кредити и заеми" Kt 00 "Реорганизация" - 500 000 рубли;
- Dt 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" Kt 00 "Реорганизация" - 10 000 рубли. (неразпределената печалба е отписана за формиране на уставния капитал);
В разглеждания случай нетната стойност на активите на LLC-2 е 520 000 рубли. ((20 000 рубли + 1 000 000 рубли) - 500 000 рубли). Следователно, за създаденото LLC-2, разликата между стойността на нетните активи и размера на Обединеното кралство ще бъде 510 000 рубли. (520 000 рубли - 10 000 рубли). Тази разлика се отразява в LLC-1 като намаление на неразпределената печалба:
- Dt 84„Неразпределена печалба (непокрита загуба)” Kt 00 „Реорганизация” - 510 000 рубли.
В счетоводството на LLC-2 се правят обратни записи:
- Dt 00 "Реорганизация" Kt 80 "Уставен капитал" - 10 000 рубли;
- Dt 10 "Материали" Kt 00 - 20 000 рубли;
- Dt 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" Kt 00 - 1 000 000 рубли;
- Dt 00 "Реорганизация" Kt 67 "Разплащания по дългосрочни кредити и заеми" - 500 000 рубли;
- Dt 00 "Реорганизация" Kt 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" - 510 000 рубли.