Счетоводни специфики за вградени деривати, които са неотделими от хоста
Концепцията и счетоводните правила на NVPI
Терминът„финансов инструмент”се използва в два смисъла: първо, това е „договор, резултатът от който е възникването на определена позиция в активите на едната страна по договора и позиция в пасивите на другата страна по договора”, и второ, „това могат да бъдат парични средства, финансови инвестиции и различни видове дългове” (ръководства на Ernst & Young. Финанси и инвестиции. Английско-български и Българско-английски тълковен речник). М .: Джон Уайли и синове, 19 95).
„Базовият актив на финансови инструменти на фючърсни транзакцииозначава предмет на фючърсна сделка (включително чуждестранна валута, ценни книжа и друга собственост и права на собственост, лихвени проценти, кредитни ресурси, индекси на цените или лихвените проценти, други финансови инструменти на фючърсни сделки)“ (клауза 1, член 301 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Деривативен финансов инструменте финансов инструмент, чиято стойност се променя в резултат на промяна в базова променлива, което изисква сравнително малка инвестиция за придобиване и което се очаква да бъде уредено в бъдеще. Типични примери за финансови деривативи са фючърси, форуърди, опции и суапове.
Вграден дериват, който е неделим от основния договоре вграден дериват, ако са изпълнени следните предварителни условия:
— икономическите характеристики и рисковете на NITI са свързани с икономическите характеристики и рисковете на основния финансов инструмент;
— съответства на основния финансов инструмент (със същите условия за промяната му като NVPI).производен финансов инструмент;
— основният финансов инструмент се оценява по справедлива стойност, като промените в справедливата стойност се признават в печалбата или загубата.
В дефиницията на НИИТ, която е дадена в Правилника на Банката на България, в съответствие с клауза 1.4.2 от Приложение 3 към Правилата, „валутна клауза е договорна клауза, съгласно която вземането и (или) задължението се изпълняват в договорената валута (валута на задължението), но в размер, еквивалентен на определена сума в друга валута (еквивалентна валута) или конвенционални единици по договорен курс.
Под валута на задължението се разбира и валутата на погасяване на дълговото задължение, ако в съответствие със законодателството на България, условията на емисията или директно в дълговото задължение (например: клаузата за ефективно плащане в записа на заповед) погасяването му в конкретна валута, различна от валутата на номинала, е недвусмислено определено. В такива случаи валутата на номиналната стойност на дълговото задължение се признава като еквивалентна валута.
Това означава, че менителница с валутна клауза или без ефективна клауза за плащане също може да бъде приписана на NIIT и следователно да бъде преоценена според специални сметки за приходи, разходи или преоценка на NITI (съответно 70605, 70705 и 70610, 70710).
В съответствие с параграф 7.2 от Приложение 3 към Правилата, „условията, съдържащи се в споразуменията за последващо преобразуване на суми на вземания и (или) задължения в друга валута, не са NIIT и подлежат на счетоводно отчитане като срочна част от суаповата сделка“.
В съответствие с параграф 1.4.3 от Приложение 3 към Правилата, „ако по договори за продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги) размерът на приходите (разходите за работа, услуги) се определя с помощта на NVPI, разликите, свързани с тяхното прилагане,се начисляват от датата на прехвърляне на собствеността върху доставения актив (датата на приемане на работата, предоставяне на услуги) до датата на действителното плащане.
Счетоводното отчитане на транзакция с помощта на NIIT се извършва в съответствие със счетоводните правила за съответната транзакция и сумата на получения приход или разход се отразява в съответните сметки за приходи или разходи, като се взема предвид разликата, произтичаща от преоценката. По този начин е възможно да се изведат основните принципи за организиране на счетоводството на NVPI:
1. Само транзакция в основния финансов инструмент подлежи на счетоводно отчитане в съответствие със счетоводните правила за тази транзакция, например като фючърсна сделка.
2. „Активите, вземанията и (или) пасивите, чиято конкретна стойност (стойност) се определя с помощта на NVPI, подлежат на задължителна преоценка (преизчисляване) в последния работен ден от месеца. Кредитната институция има право да установи честотата на преоценка (преизчисляване) в рамките на един месец, като я одобри в счетоводната политика” (клауза 7.3 от Приложение 3 към Правилата).
3. „Увеличаването на размера на вземанията (стойността на активите) или намаляването на размера на задълженията при следваща преоценка (преизчисляване) или изпълнение в сравнение с предишната преоценка (датата на приемане за счетоводство) се отразява в кореспонденцията със сметките за счетоводно отчитане за положителна преоценка на NVPI“ (клауза 7.4 от Приложение 3 към Правилата):
Дт на сметки за осчетоводяване на НВПИ
Cr 70605 „Доходи от използването на вградени деривати, неотделими от основния договор“ за символи 15201–15204.
4. „Намаляването на сумите на вземанията (стойността на активите) или увеличението на сумите на задълженията при следваща преоценка или изпълнение в сравнение с предишната преоценка (датата на приемане за счетоводство) се отразява в кореспонденцията със сметките за отчитане на отрицателната преоценка на NVPI“ (клауза 7.5 от Приложение 3 къмПравила):
Dt 70610 „Разходи от използването на вградени деривати, които са неделими от основния договор“ за съответните символи 24201–24204
Kt сметки за осчетоводяване на НВПИ.
5. „Ако в съответствие с условията на договора конкретна сума на иска (стойност на актив) или пасив се определя с помощта на две или повече NITI, тогава се извършва преоценка (преизчисляване) за всеки NITI“ (клауза 7.5 от Приложение 3 към Правилата).
6. „Не се допуска сумиране или прихващане на резултатите от преоценката (преизчисляването) на различни NVPI“ (клауза 7.5 от Приложение 3 към Правилата).
7. В отчета за печалбите и загубите (Приложение 4 към Правилата) приходите и разходите от използването на DIRT (включително разликите, свързани с използването на DIIT) се отразяват в символите 15201-15204 на подраздел 2 „Приходи от използването на вградени деривати, които са неделими от основния договор“ (балансова сметка 70605 и при съставянето на годишния счетоводен отчет ing отчет - балансова сметка 70705) раздел 5 „Положителна преоценка“ на глава I „Приходи“ и символи 24201-24204 на подраздел 2 „Разходи от използването на внедрени деривати, които са неделими от основния договор“ (балансова сметка 70610, а при изготвянето на годишния счетоводен отчет - балансова сметка 70710) на раздел 4 „Не положителна преоценка“ от глава II „Разходи“ (клауза 7.7 от Приложение 3 към Правилата).
8. Разликите, свързани с използването на NIIT, "се начисляват от датата на прехвърляне на собствеността върху доставения актив (датата на приемане на работа, предоставяне на услуги) до датата на действителното плащане" (клауза 1.4.3 от Приложение 3 към Правилата).
Пример за счетоводно отчитане на NVPI
Помислете за отчитане на NVPI на конкретен пример. Да приемем, че кредитна институция е сключила форуърдна сделка за период от 7 дни за доставказлато с вграден дериват върху промените в индексите на цената на златото.
Към момента на сключване на сделкатав счетоводството на банката, само основният финансов инструмент ще бъде отразен в сметките на раздел "Г" от Сметкоплана:
Dt 93302 "Изисквания за доставка на средства със срок от 2 до 7 дни"
Kt 96402 „Задължения за доставка на благородни метали с падеж от 2 до 7 дни“.
Освен това,преоценката на задължениятаще се извърши по счетоводните цени на златото и по цените, определени от вградения деривативен инструмент, в честотата, установена от закона и счетоводната политика на банката.
Преоценката на пасивите по счетоводни цени на златото се отразява в счетоводството чрез следните записи.
Положителната преоценка се отразява в счетоводството чрез осчетоводяване:
Dt 96402 „Задължения за доставка на благородни метали с падеж от 2 до 7 дни“
Kt 96901 „Нереализирани курсови разлики (положителни) от преоценката на благородни метали.“
Отрицателната преоценка се отразява в счетоводството чрез осчетоводяване:
Dt 93901 „Нереализирани курсови разлики (отрицателни) от преоценката на благородни метали“
Kt 96402 „Задължения за доставка на благородни метали с падеж от 2 до 7 дни“.
В същото време разликата във вградения деривативен инструмент ще бъде взета предвид в честотата, определена от закона и счетоводната политика на банката.
Положителната разлика, свързана с използването на NVPI, се отразява в счетоводното осчетоводяване:
Dt 96402 „Задължения за доставка на благородни метали с падеж от 2 до 7 дни“
Kt 97104 "Нереализирани курсови разлики по преоценка на вземания и задължения при промяна на индексицени (положителни).
Отрицателната разлика, свързана с използването на NVPI, се отразява в счетоводното осчетоводяване:
Dt 95004 "Нереализирани курсови разлики при преоценка на вземания и задължения при промяна на ценови индекси (отрицателни)"
Kt 96402 „Задължения за доставка на благородни метали с падеж от 2 до 7 дни“.
С наближаването на датите на изпълнение на транзакциятавземанията и задълженията се прехвърлят към други сметкипо падеж:
Прехвърлянето на задължения се извършва чрез осчетоводяване:
Dt 96402 „Задължения за доставка на благородни метали с падеж от 2 до 7 дни“
Ct 96401 „Задължения за доставка на благородни метали с падеж на следващия ден.“
Прехвърлянето на изисквания се извършва чрез публикуване:
Dt 93301 „Изисквания за доставка на средства с падеж за следващия ден“
Kt 93302 "Изисквания за доставка на средства със срок от 2 до 7 дни."
В деня на извършване на сделката се закриватзадбалансовите сметки по Глава "Ж", по които е осчетоводено. Окабеляването е направено:
Dt 96401 „Задължения за доставка на благородни метали с падеж на следващия ден“
Ct 93301 „Искания за доставка на средства с краен срок за следващия ден.“
Едновременно с това се закриват личните сметки, открити за записване на операции по сметки 93901 или 96901, 95004 или 97104.
В същия ден се извършваотварянето на балансана сумата на транзакцията по сметките за преобразуване:
Dt 47408 „Разплащания за операции по преобразуване и фючърсни сделки“
Ct 47407 „Разплащания за операции по конвертиране и фючърсни транзакции“.
Отписване на дълга за доставказлато в сумата на транзакцията се отразява в счетоводното осчетоводяване:
Dt 47407 „Сетълменти за операции по преобразуване и фючърсни сделки“
Ct 61213 "Изхвърляне (продажба) на благородни метали".
Отписването (изхвърлянето) на злато по счетоводна цена се отразява в счетоводството чрез осчетоводяване:
Dt 61213 "Разпореждане (продажба) на благородни метали"
CT 20302 "Gold" (на намалена цена).
Финансовите резултати се определят, като се вземе предвид вграденият деривативен финансов инструмент.
При получаване на положителен финансов резултат се извършва осчетоводяването:
Dt 61213 "Разпореждане (продажба) на благородни метали"
Ct 70601 „Доходи“ под символ 12403 „От операции с благородни метали и скъпоценни камъни.“
Cr 70605 „Доходи от използването на вградени деривати, които са неделими от основния договор“ за съответните символи 15201–15204.
При получаване на отрицателен финансов резултат се извършва осчетоводяване:
Dt 70606 „Разходи“ за символ 22203 „По операции с благородни метали и скъпоценни камъни“
Dt 70610 „Разходи от използването на вградени деривати, които са неделими от основния договор“ за съответните символи 24201–24204.
Ct 61213 "Изхвърляне (продажба) на благородни метали".
По същия начин се отчитат всички вградени деривативи, които са неделими от основния договор. В същото време счетоводството се извършва въз основа на основните принципи на тяхното счетоводство, заложени в Правилата, както и в счетоводната политика на кредитната институция.