Счетоводство за пътни такси и данъчно счетоводство
Автор:Екатерина Лазукова, експерт в Служба за правни консултации ГАРАНТ, професионален счетоводител
Правна същност на пътните такси
Основното условие за експлоатацията на магистралите на търговска основа е предоставянето на възможност за алтернативно свободно преминаване на превозни средства по обществена магистрала (член 37 от Закон № 257-FZ). Тоест шофирането по платена магистрала е право на шофьор, той сам взема решение за необходимостта от пътуване по такъв път и винаги има възможност да откаже тези разходи.
За разлика от пътните такси, таксите за щети по пътищата не са доброволни, а задължителни. Тоест собствениците на тежкотоварни автомобили не могат да откажат да платят такава такса.
- на участъци от федерални магистрали - Федералната агенция по пътищата;
- на участъци от пътища с регионално или междуобщинско значение - изпълнителните органи на субектите на Руската федерация;
- по участъци от автомагистрали с местно значение - местните власти;
- на участъци от частни пътища - собствениците на тези пътища (клауза 3 от Наредба № 934).
Отчитане на пътни такси
Разходите за пътуване по платен път могат да бъдат направени чрез прехвърляне на средства директно по сметката на оператора на платения участък.
Пример
Таксата се заплаща с помощта на техническо средство за автоматично електронно плащане (транспондер). Това ще бъде отразено в сметката, както следва:
ДЕБИТ 76 КРЕДИТ 51
- таксата за скоростния път е прехвърлена;
ДЕБИТ 20, 23, . 44КРЕДИТ 76
- таксата за скоростния път се взема предвид като част от разходите.
Въпреки това, обикновено сетълментите с оператора се извършват чрез служители на организацията, които или самостоятелно купуват купони за пътуване по платени пътища, или плащат за възможността да пътуват директно на входа чрез специален терминал. Необходимата сума се дава на служителя предварително или се възстановява впоследствие.
Пример
При изпращане на служител в командировка със служебен автомобил могат да се направят следните записи в счетоводството:
ДЕБИТ 71 КРЕДИТ 50
- на служителя са издадени средства по отчета;
ДЕБИТ 20, 23, . 44 КРЕДИТ 71
- отразява разходите за плащане на пътуване по платен път.
Ако служителят харчи собствените си пари за пътуване и след това кандидатства в счетоводния отдел за компенсация на направените разходи, вместо сметка 71 „Разплащания с отговорни лица“ се използва сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“.
ДДС върху пътните такси
Задължението за плащане на всеки данък, включително ДДС, е пряко свързано с възникването на съответния обект на данъчно облагане за данъкоплатеца (клауза 1, член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако няма обект на данъчно облагане, тогава не е необходимо да се изчислява и плаща данък. Всички видове сделки, признати като обект на облагане с ДДС, са изброени в параграф 1 на член 146 от Данъчния кодекс. По-специално, той споменава операции за продажба на услуги (строителни работи) на територията на България, включително на безвъзмездна основа (подточка 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По отношение на услугите за организиране на пътуване по платени пътища и (или) техните участъци, в общия случай такива услуги подлежат на данъчно облагане (подточка 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съответно, когато тепродажбата, в допълнение към цената (тарифата), сумата на данъка се представя за плащане и се издава фактура (клаузи 1, 3, член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В същото време има едно изключение от това правило: услугите за предоставяне на право на преминаване на превозни средства по обществени платени пътища с федерално значение (платени участъци от такива магистрали), извършвани в съответствие със споразумение за доверително управление на пътища, чийто учредител е България (подточка 4.2, клауза 2, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация), са премахнати от облагаемия обект. Това правило не се прилага за услуги, заплащането за предоставянето на които остава на разположение на концесионера в съответствие с концесионния договор.
Наличието на обект на данъчно облагане от своя страна показва възможността за прилагане на приспадане за тези услуги, разбира се, ако има правилно изпълнена фактура (клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Пътни такси при изчисляване на данък общ доход
Всички разходи се признават като разходи, при условие че са направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на доходи, са икономически обосновани и документирани (клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Спазването на тези изисквания е основно условие за осчетоводяване на определени разходи за данъчни цели.
Видовете разходи, които могат да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода, са посочени в глава 25 от Данъчния кодекс. И въпреки че разходите за платените пътища и компенсациите за щети, причинени на пътищата от тежкотоварни превозни средства, не се споменават директно в тази глава, тяхната икономическа осъществимост и фокус върху генерирането на доходи не предизвиква съмнение.
Отчитане на пътните такси по опростената данъчна система
- материални разходи (подточка 5, точка 1, точка 2Изкуство. 346.16, под. 6 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- разходи за заплащане на стойността на стоките, закупени за по-нататъшна продажба (подточка 23, точка 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- разходи за придобиване, изграждане и производство на дълготрайни активи (подточка 1, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (например в случай, че доставката на закупения имот се извършва самостоятелно: в този случай пътните такси са включени в първоначалната цена на закупеното превозно средство);
- пътни разходи (параграф 13, параграф 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (например в случай, че служител пътува в командировка в служебен транспорт).