Споразумение за доброволна медицинска застраховка за счетоводни и данъчни счетоводни служители
Съгласночл. 17 от Закон № 1499-1 VMI се извършва за сметка на печалбите (доходите) на предприятията и личните средства на гражданите чрез сключване на подходящо споразумение. По този начин бюджетните институции имат право да плащат за VHI договори за своите служители за сметка на средствата, получени от предприемачески и други дейности, генериращи доходи. В статията ще разгледаме характеристиките на данъчното и бюджетното счетоводство за плащане на споразумения за VHI.
Застрахователен договор
Съгласночл. 4, 17 от Закон № 1499-1 доброволното здравно осигуряване трябва да се извършва под формата на договор, сключен между институцията и осигурителната компания.
Договорът за медицинска застраховка е споразумение между застрахованото лице и застрахователната медицинска организация, съгласно което последната се задължава да организира и финансира предоставянето на медицинска помощ с определен обем и качество или други услуги на осигурения контингент по програмата за доброволно медицинско осигуряване. Договорът се сключва в писмена форма (клауза 1 от член 940 от Гражданския кодекс на Руската федерация) и трябва да съдържа следните съществени условия: - име на страните; – условия на договора; – брой осигурени лица; - размера, условията и реда за внасяне на застрахователни премии; - списък на медицинските услуги, съответстващи на програмите за задължително или доброволно медицинско осигуряване; – права, задължения, отговорности на страните и други условия, които не противоречат на законодателството на Република България.
Здравноосигурителният договор се счита за сключен от момента на плащане на първата застрахователна премия, освен ако в условията му е предвидено друго.
Бюджетна институция сключи договор с осигурителна организация за ДМСтехните служители за период от една година. Цената на договора е 150 000 рубли. Съгласно условията на договора бюджетната институция плаща авансово плащане от 30%, след което се издава застрахователна полица за всеки осигурен служител на организацията. Остатъкът от застрахователната премия се заплаща от бюджетната институция на равни месечни вноски.
Въз основа на условията на примера авансовото плащане по договора ще бъде 45 000 рубли. (150 000 рубли х 30%). Размерът на месечното плащане е 12 500 рубли. (150 000 рубли / 12 месеца). Така след три месеца служба бюджетната институция не извършва плащания по договора, тъй като те отиват за прихващане на направения аванс. След 4-ия месец институцията плаща 7500 рубли. (45 000 рубли - 12 500 рубли х 3 месеца). До края на споразумението за VHI институцията извършва месечни плащания в размер на 12 500 рубли.
В съответствие с нормитечл. 5 от Закон № 1499-1, всеки гражданин, по отношение на който има договор за медицинска застраховка, включително доброволна застраховка, или който е сключил такова споразумение самостоятелно, получава застрахователна медицинска полица. Той е в ръцете на застрахованото лице и е валиден на цялата територия на Руската федерация, както и на териториите на други държави, с които България има сключени споразумения за медицинско осигуряване на граждани.
Данък общ доход Съгласностр. 16 чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за труд включват вноски по договори за доброволно медицинско осигуряване, предвиждащи плащане от застрахователи на медицински разходи на осигурени служители, както и разходи на работодатели по договори за предоставяне на медицински услуги, сключени в полза на служители за период от най-малко една година с медицински организации, които имат съответните лицензи за извършване на медицински дейности,издаден в съответствие със законодателството на Руската федерация. Те се включват в разходите при изчисляване на данъчната основа в размер, не по-голям от 6% от размера на разходите за труд.
Ние от своя страна, ръководейки се от нормитечл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, считаме, че при определяне на разходите за труд за прилагане на норматастр. 16 чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се основава само на фонда за заплати, образуван за сметка на средствата, получени от извършването на дейности, генериращи доход. Разбира се, като се има предвид положителният пример от арбитражната практика, наличен по този въпрос, счетоводителят има право да постъпи по друг начин, като помни: ако данъчната служба счита вашите действия за незаконни, ще трябва да докажете своя случай в съда.
По отношение на периода на признаване на разходите за VHI трябва да се каже следното. Споредстр. 6 чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за доброволно осигуряване се признават като разход през отчетния (данъчен) период, в който в съответствие с условията на споразумението данъкоплатецът е превел (издадени от касата) средства за плащане на застрахователни премии.
Ако условията на застрахователния договор предвиждат плащане на застрахователна премия с еднократно плащане, тогава при договори, сключени за период от повече от един отчетен период, разходите се признават равномерно за срока на договора, пропорционално на броя на календарните дни на договора през отчетния период.
Ако условията на застрахователния договор предвиждат плащане на застрахователна премия на вноски, тогава при договори, сключени за период от повече от един отчетен период, разходите за всяко плащане се признават равномерно за периода, съответстващ на периода на плащане (година, половин година, тримесечие, месец), пропорционално на броя на календарните дни на валидностдоговори през отчетния период.
Да припомним, че данъчният период за облагане с данък общ доход е календарна година. Отчетните периоди са първото тримесечие, шест месеца и девет месеца от календарната година (чл. 285 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).
В данъчното счетоводство следните суми на застрахователните премии ще бъдат отразени в разходите: - I тримесечие - 7150,68 рубли. (45 000 рубли х 58 дни / 365 дни); - половин година - 18 369,86 рубли. (45 000 рубли х 149 дни / 365 дни); - 9 месеца - 29 712,33 рубли. (45 000 рубли х 241 дни / 365 дни); - 2009 г. - 41 054,79 рубли. (45 000 рубли х 333 дни / 365 дни); - I тримесечие на 2010 г. - 4068,49 рубли. (45 000 рубли х 33 дни / 365 дни).
Нека определим стандарта от 6%, установен с параграф 16 на чл. 255 Данъчен кодекс България за този вид разходи: - I тримесечие - 9000 рубли. (150 000 рубли х 6%); - половин година - 21 000 рубли. (350 000 рубли х 6%); - 9 месеца - 30 000 рубли. (500 000 рубли х 6%); - 2009 г. - 39 000 рубли. (650 000 рубли х 6%); - I тримесечие на 2010 г. - 8700 рубли. (145 000 рубли х 6%).
По този начин институцията ще включи следните суми в разходите за целите на изчисляването на данъка върху доходите: I тримесечие - 7150,68 рубли; половин година - 18 369,86 рубли; 9 месеца - 29 712,33 рубли; 2009 г. - 39 000 рубли; I тримесечие на 2010 г. - 4068,49 рубли.
Някои въпроси относно данъка върху доходите, свързани със сключването на договор за VHI
В съответствие сстр. 16 чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за труд включват сумите на плащанията (вноските) на работодателите по договори за доброволно осигуряване, сключени в полза на служители със застрахователни организации, които имат лицензи, издадени в съответствие със законодателството на Руската федерация, за извършване на съответните видове дейности в Руската федерация.
При доброволното осигуряване тези суми са включени в разходите за плащанетруд, по-специално по договори за доброволно лично осигуряване на служители, сключени за период от най-малко една година, предвиждащи плащане от застрахователи на медицински разходи на осигурени служители.
Предприятията, представляващи интересите на гражданите, могат да действат като застрахователи в случай на доброволно медицинско осигуряване. В този случай договорът за доброволна медицинска застраховка, освен посочване на номера, трябва да бъде придружен от поименен списък на застрахованите лица.
В бъдеще списъкът на осигурените лица може да се промени (при наемане на нови служители).
Въз основа настр. 2 с.л. 955 от Гражданския кодекс на Руската федерация застрахованото лице, посочено в личния застрахователен договор, може да бъде заменено от застрахования с друго лице само със съгласието на застрахованото лице и застрахователя. За целта се сключва допълнително споразумение със застрахователната компания към застрахователния договор, а самият договор продължава да действа.
Едно от задължителните условия за приемане за целите на данъчното облагане на сумите на плащанията (вноските) по договор за доброволно медицинско осигуряване е неговата продължителност от най-малко една година. Организацията за новоназначени служители сключва допълнително споразумение за доброволно медицинско осигуряване за период по-малък от една година.
По този начин, ако броят на осигурените лица се увеличи поради новоназначени служители и срокът на действие на договора за допълнителна застраховка е по-малък от една година, тогава застрахователните премии, прехвърлени на застрахователя по договора за доброволно медицинско осигуряване съгласно допълнителното споразумение за новонаети служители, не намаляват данъчната основа за данък върху дохода.
В съответствие счл. 23 от Закон № 1499-1 по договора за предоставяне на медицински и профилактични грижи(медицински услуги) означава споразумение, по силата на което лечебно заведение се задължава да предостави на осигурения контингент медицинска помощ с определен обем и качество в рамките на определен срок по здравноосигурителни програми.
Договорът трябва да съдържа по-специално видовете медицински и превантивни грижи (медицински услуги).
По този начин, ако програмата за доброволно медицинско осигуряване предвижда санаториално и спа лечение, плащанията (вноските) по договори за доброволно лично осигуряване на служители, които предвиждат плащане от застрахователите на медицински разходи и санаториално и балнеолечение на осигурени служители, могат да бъдат взети предвид за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите.
Плащанията (вноските) по горните споразумения са включени в разходите в размер, който не надвишава 6% от размера на разходите за труд.
Услуги на чуждестранни медицински институции. Отправено е запитване към финансовото ведомство относно реда за отчитане в разходите за целите на данъка върху доходите на сумите, възстановени съгласно договора за доброволно медицинско осигуряване от застрахователя за разходите на застрахования за заплащане на оказаната му помощ от лечебно заведение на територията на чужда държава.
Така могат да се признаят разходи, основното е наличието на споразумение, а не териториалното местоположение на институцията.
Длъжностните лица по този въпрос стигнаха до извода, че при спазване на договорите за доброволно лично осигуряване на служители с правилата за доброволно медицинско осигуряване, горните разходи могат да бъдат взети предвид като разходи за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите, както в случай на плащане от застрахователя на медицински разходи на лечебно заведение, предоставящо медицински услуги на осигурени служители на организацията работодател.(осигурителна организация) и пряко осигурени служители на работодателската организация (осигурителна организация) при представяне на съответните първични документи за плащане на медицински разходи от тях, предвидени от застрахователната програма.
Бюджетно счетоводство
В съответствие сстр. 199 Инструкции № 148n в бюджетното счетоводство записите за начисляване и плащане на застрахователни премии по VHI споразумения ще бъдат, както следва: - начисляват се разходите, свързани с плащането на застрахователни премии: Дебитна сметка 2 106 04 340 „Увеличение на разходите за производствени запаси, готови продукти (работи, услуги)“ намаление на дължимите сметки за заплащане на други работи, услуги"
- отразява се плащането на застрахователни премии: Дебит на сметка 2 302 09 830 „Намаляване на дължимите сметки за плащане на други работи, услуги“ Кредит на сметка 2 201 01 610 „Разпореждане със средства на институцията от сметки“
При извършване на авансово плащане по споразумението кореспонденцията на сметките ще бъде, както следва: - за сумата на авансовото плащане (клауза 155 от Инструкция № 148n ): Дебит на сметка 2 206 09 560 „Увеличение на вземанията за плащане на други работи, услуги“ Кредит на сметка 2 302 09 730 „Увеличение на сметки дължими за плащане на други работи, услуги"
- при прихващане на задължения за предоставени услуги: Дебит на сметка 2 302 09 830 „Намаляване на дължимите сметки за плащане на други работи, услуги“ Кредит на сметка 2 206 09 660 „Намаляване на вземания за плащане на други работи, услуги“
Осигурителни премии Осигурителните премии не се начисляват върху сумите на плащанията (вноските), извършени от работодателя по договори за предоставяне на медицински услуги на служители, сключени за период от най-малко една година с медицинскиорганизации, които имат лицензи за предоставяне на медицински услуги (подточка 5, точка 1, член 9 от Федералния закон № 212-FZ