Спорни въпроси по ДДС и лицензионно споразумение
Автор:Любов Печерская, експерт, д-р RosCo - Consulting & одит
Понастоящем във финансовите и икономическите дейности на много организации и индивидуални предприемачи (наричани по-нататък организации) се използват лицензионни споразумения, които също включват споразумения за закупуване на лицензирани програми, достъп до лицензирани информационни бази данни, създаване на специални лицензирани продукти за конкретна организация, например уебсайт или бази данни на контрагенти и др.
В съответствие с параграф 1 на чл. 1235 от Гражданския кодекс на Република България с лицензионен договор едната страна - притежателят на изключителното право върху резултата от интелектуалната дейност или върху средството за индивидуализация (лицензодателя) предоставя или се задължава да предостави на другата страна (лицензополучателя) правото да използва такъв резултат или такова средство в границите, предвидени в договора.
Лицензополучателят може да използва резултата от интелектуалната дейност или средствата за индивидуализация само в рамките на тези права и по начините, установени от лицензионното споразумение.
Ако съответното право не е изрично посочено в посоченото споразумение, то не се счита за предоставено на лицензополучателя.
Съгласно ал.2 на чл. 1235 от Гражданския кодекс на Република България лицензионният договор се сключва в писмена форма, освен ако в закон е предвидено друго. Неспазването на писмената форма води до недействителност на лицензионното споразумение.
Предоставянето на право за използване на резултат от интелектуална дейност или средства за индивидуализация по лицензионен договор подлежи на държавна регистрация в случаите и по начина, посочени в чл. 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Както следва от параграф 2 на чл. 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация, когато е резултат от интелектуална дейностили средство за индивидуализация в съответствие с Гражданския кодекс на България подлежи на държавна регистрация, отчуждаването на изключителното право върху такъв резултат или върху такова средство по договор, предоставянето на правото за използване на такъв резултат или такова средство по договор, както и прехвърлянето на изключителното право върху такъв резултат или на такова средство без договор също подлежат на държавна регистрация, чийто ред и условия се определят от правителството на Руската федерация.
Съгласно ал. 1 и 5 чл. 1238 от Гражданския кодекс на България, с писменото съгласие на лицензодателя лицензополучателят може по силата на договор да предостави правото на използване на резултата от интелектуална дейност или средство за индивидуализация на друго лице (договор за сублицензия).
За такъв договор се прилагат правилата на Гражданския кодекс на Република България относно лицензионния договор.
В съответствие с ал. 26 т. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на България не подлежи на облагане (освободена от облагане) продажбата (както и прехвърлянето, изпълнението, предоставянето за собствени нужди) на територията на България на изключителни права върху изобретения, полезни модели, промишлени дизайни, програми за електронни компютри, бази данни, топологии на интегрални схеми, производствени тайни (ноу-хау), както и права за използване на посочените резултати от интелектуална дейност въз основа на лицензионен договор.
Министерството на финансите на България с писмо от 1 април 2014 г. № 03-07-14 / 14317 обясни, че освобождаването от ДДС за такива операции се прилага само при наличие на лицензионен договор или договор за сублицензия, по отношение на който на основание параграф 5 на чл. 1238 от Гражданския кодекс на България се прилагат правилата на Гражданския кодекс на България относно лицензионния договор. В случай на изпълнение на тези операции по други споразумения, включително смесени, които включват отделниелементи от лицензионни договори, сключени в писмена или друга форма, тези операции се облагат с ДДС в пълен размер по общоустановения ред.
Подобна позиция е изложена и в писмо на Министерство на финансите на България от 6 октомври 2016 г. № 03-07-11 / 58299.
Ако данъкоплатецът извършва както облагаеми, така и необлагаеми с ДДС сделки (освободени от данъчно облагане), той е длъжен да води отделни записи за такива транзакции (клауза 4, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Освен това е необходимо отделно да се вземе предвид сумата на ДДС, представена от доставчиците. При липса на отделно счетоводство сумата на ДДС върху закупени стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, не се приспада и не се включва в разходите при изчисляване на корпоративния данък върху доходите (клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Когато правата върху резултатите от интелектуалната дейност, както и правата за тяхното използване, се реализират от българска организация на чуждестранно лице, което няма клонове и представителства на територията на Руската федерация, обектът на облагане с ДДС не възниква, което се дължи на следното.
Съгласно т.п. 1 т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на България, обект на данъчно облагане е продажбата на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация.
В съответствие с параграф 1 на чл. 39 от Данъчния кодекс на България продажбата на стоки (строителни работи, услуги) е по-специално прехвърлянето на собственост върху стоки, резултатите от извършената работа, предоставените услуги. Услугата е дейност, резултатите от която нямат материално изражение, реализират се и се консумират в процеса на извършване на тази дейност (клауза 5, член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Министерството на финансите на България в писмо от 22 януари 2016 г. № 03-07-08 / 2275 подкрепи тази позиция на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, т.е. прехвърляне на права за използване на резултатите от интелектуална дейностсе отнася до услугите.
В съответствие с ал. 4 т. 1 чл. 148 от Данъчния кодекс на България територията на Руската федерация се признава за място на продажба на работи (услуги), ако купувачът на работи (услуги) извършва дейност на територията на Руската федерация.
Мястото на стопанска дейност на купувача е територията на България в случай на действително присъствие на купувача на тази територия въз основа на държавна регистрация на организация или индивидуален предприемач, а при липса или във връзка с клонове и представителства на посочената организация - въз основа на мястото, посочено в учредителните документи на организацията, мястото на управление на организацията, местоположението на нейния постоянен изпълнителен орган, местоположението на постоянното представителство (ако работите (услугите) са закупени чрез това постоянно представителство ), местоживеенето на физическото лице.
Посочената правна норма се прилага наред с другото за:
предоставяне на услуги (извършване на работи) за разработване на компютърни програми и бази данни (софтуер и информационни продукти на компютърната технология), тяхното адаптиране и модифициране.
В съответствие с ал. 4 т. 1.1 чл. 148 от Данъчния кодекс на България, територията на Руската федерация не се признава за място на продажба на работи (услуги), ако купувачът на работи (услуги) не извършва дейност на територията на България (тази разпоредба се прилага за изпълнението на работи и услуги, изброени в клауза 4, клауза 1, член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В случай, че български организации придобият права върху резултатите от интелектуална дейност и (или) права за използването им от чуждестранни лица, се прилагат разпоредбите на чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който за целите на изчисляването на ДДС прехвърлянето на тези права се отнася за услуги.
На основание п.п. 4 т. 1 и т.п. 4 т. 1.1 чл. 148 НК България място за продажба на услуги запрехвърляне на права, включително права върху резултатите от интелектуалната дейност и правата за тяхното използване, предвидени в ал. 26 т. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се определя от местоположението на купувача на тези услуги.
Следователно територията на Руската федерация се признава за място на продажба на услуги за прехвърляне на посочените права, предоставени от чуждестранни лица на български организации.
В същото време тези услуги, закупени по лицензионни (сублицензирани) договори, са освободени от ДДС в България.
Ако тези права са придобити по други договори от български организации, то на основание разпоредбите на чл. 161 от Данъчния кодекс на България купувачите имат задължение да начислят и внесат ДДС в българския бюджет за чуждестранно лице като данъчен агент.
Трябва да се отбележи, че физическите софтуерни носители, внесени в Руската федерация, подлежат на облагане с ДДС в съответствие с общоустановената процедура (клауза 4, точка 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на България от 1 април 2014 г. № 03-07-14 / 14317).