Статия Отразяване в бюджетното счетоводство на институция на операции по отдаване под наем на държавна собственост
Въпроси относно UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Публикации от счетоводни издания 2006г
Въпроси от счетоводители - Отговори от финансови специалисти 2006 г
Публикации от счетоводни издания
Публикации по темата за таксите за UTII
Публикации за такси
Публикации на тема данъци
Публикации по ДДС
Публикации в USN
Въпроси на счетоводители - Отговори на специалисти
Въпроси относно UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Статия: Отражение в бюджетното счетоводство на институция на операции по отдаване под наем на държавна собственост ("Бюджетни организации: счетоводство и данъци", 2006 г., N 3)
"Обществени организации: счетоводство и данъци", 2006 г., N 3
ОТРАЗЯВАНЕ В БЮДЖЕТНОТО СЧЕТОВОДСТВО НА ИНСТИТУЦИЯТА
ДЕЙНОСТИ ПО ОТДАВАНЕ ПОД НАЕМ ДЪРЖАВНИ ИМОТИ
Като се има предвид значителното количество федерална (общинска) собственост, предоставена на бюджетни институции, днес задачата за повишаване на ефективността на използването на тази собственост за нуждите на тези организации е актуална. Освен това, във връзка с преминаването на бюджетните институции към новия сметкоплан за бюджетно счетоводство, възникна въпросът за отразяване на транзакциите за отдаване под наем на имущество в регистрите на институцията, на която е възложено.
Тази статия ще разгледа тези и други въпроси относно предоставянето на държавна собственост под наем.
Забележка. Доход от отдаване под наем на имот в пълен размеробем се вземат предвид в приходите на федералния бюджет и се отразяват в прогнозите за приходите и разходите на тези институции като допълнително бюджетно финансиране за поддържане и развитие на материално-техническата база.
В същото време, в съответствие с параграф 3 на чл. 161 от Данъчния кодекс на България наемателите са данъчни агенти за внасяне в бюджета на начисления върху размера на наема данък върху добавената стойност. На бюджетните институции е възложен контрол върху постъпването на наемни плащания в съответния бюджет (без ДДС).
В резултат на въвеждането на описаната по-горе процедура за използване на федерална (общинска) собственост, бюджетните институции получиха източник на допълнително бюджетно финансиране за своята дейност, което допринася за спестяване на текущото им бюджетно финансиране.
1. За размера на начисления наем (без ДДС):
Дебитна сметка 1 205 02 560 "Увеличение на вземания от доходи от собственост"
Кредит на сметка 1 401 01 120 "Доходи от собственост".
2. За размера на наема, преведен от наемателите в бюджета (без ДДС) в съответствие с оправдателните документи, предвидени в договорите за наем (уведомления, копия от платежни нареждания и др.):
Дебитна сметка 1 401 01 120 "Доходи от собственост"
Кредит на сметка 1 205 02 660 "Намаление на вземания от доходи от собственост".
3. За размера на допълнителното бюджетно финансиране, получено от институцията:
Дебитна сметка 1 501 05 xxx „Получени лимити на бюджетни задължения“
Кредит на сметка 1 501 03 xxx "Лимити на бюджетни задължения на получатели на бюджетни средства".
Тази схема на счетоводни записвания беше съвсем логична. Институцията първо начислява приходи от наем, а след това, дадениче тези приходи действително са били преведени в бюджета, заобикаляйки сметките на институцията и следователно, тъй като не са приходи на самата институция, е отписал тези приходи чрез обратно осчетоводяване.
Тази схема обаче имаше един съществен недостатък. Ако наемът е начислен в края на годината и действително е преведен в бюджета през новата година, сумите на съответния доход, отразени в края на годината в кредита на сметка 1 401 01 120, съгласно процедурата за закриване на бюджетни сметки, установена с Инструкция N 70n, в края на годината трябва да бъдат приписани към финансовия резултат на институцията:
Дебитна сметка 1 401 01 120 "Доходи от собственост"
Кредит на сметка 1 401 03 000 "Финансов резултат от предходните отчетни периоди".
Освен това схемата на счетоводните записи, представена в посочения нормативен документ, показва операции за отразяване в бюджетното счетоводство на лизингодателя на сумите на ДДС, начислен върху наема.
В резултат схемата на счетоводните записи, описана по-горе, приема следната форма.
1. За размера на начисления наем (без ДДС):
Дебитна сметка 1 205 02 560 "Увеличение на вземания от доходи от собственост"
Кредит на сметка 1 303 05 730 "Увеличение на задълженията за други плащания към бюджета".
2. За размера на начисления от лизингополучателя ДДС, подлежащ на превеждане от лизингодателя в бюджета:
Дебит на сметка 1 205 10 560 "Увеличение на вземания от други приходи"
Кредит на сметка 1 401 01 180 "Други приходи".
3. За размера на наема, кредитиран в бюджета (без ДДС) съгласно извлечението на федералния орган на хазната от консолидирания регистър на приходите и разпорежданията по специална балансова сметка 40101:
Дебитна сметка 1 303 05 830 „Намаляванезадължения по други плащания към бюджета"
Кредит на сметка 1 205 02 660 "Намаление на вземания от доходи от собственост".
4. За сумата на ДДС, получена от лизингополучателя по сметка на лизингодателя:
Дебитна сметка 1 201 01 510 "Постъпления на средства на институцията по банкови сметки"
Кредит на сметка 1 205 10 660 "Намаление на вземания от други приходи".
5. За размера на лимитите на допълнителното бюджетно финансиране, предоставено на институцията за сметка на получените суми за наем:
Дебитна сметка 1 501 05 xxx „Получени лимити на бюджетни задължения“
Кредит на сметка 1 501 03 xxx "Лимити на бюджетни задължения на получатели на бюджетни средства".
Като се има предвид, че разпоредител с бюджетни приходи от отдаване под наем на държавно имущество, предоставено на бюджетна институция за оперативно управление, не е самата институция, а органът, управляващ това имущество, при формиране на номерата на съответните бюджетни сметки в първите три цифри, според мен трябва да се посочи кодът на Министерството на държавните имоти на България (166), а не кодът на съответното министерство.
Въпреки факта, че новата процедура за записване на наемни транзакции в бюджетното счетоводство решава редица проблеми, описаният по-горе механизъм съдържа противоречия, които изискват допълнително изясняване.
Нека се опитаме да разделим изброените понятия. В съответствие с изискванията на чл. 298 от Гражданския кодекс на България „институцията няма право да отчуждава или по друг начин да се разпорежда с имуществото, което му е възложено, и имуществото, придобито за сметка на разпределените му средства според оценката“, тоест, за разлика например от държавните (общински) унитарни предприятия, не може да действа като наемодател. Отдаване под наем на имущество, предоставено на бюджетни институциифедералната (общинска) собственост трябва да се извършва въз основа на тристранни споразумения, според които институциите действат като "балансьори" на наетата собственост, а съответните федерални (общински) органи за управление на собствеността са наемодатели и следователно администратори и получатели на бюджетни приходи. Следователно горното счетоводно записване Дебитна сметка 1 205 10 560 / Кредитна сметка 1 401 01 180 в бюджетно учреждение е приложимо според мен само ако наемът, в нарушение на изискванията на действащото законодателство в България, постъпва по сметката на бюджетна институция - балансодържател, а не в бюджета.
Освен това в писмо N 42-7.1-01 / 2.2-371 относно процедурата за отразяване на операциите по лизинг на държавна собственост в бюджетното счетоводство няма стандартни записи за прехвърляне от институцията към бюджета на сумите на ДДС, получени по нейна сметка от наема. Този документ съдържа само съответната операция на органа, предоставящ касови услуги за изпълнение на бюджета (хазна), но задължението на органа на касата самостоятелно да превежда в бюджета сумите на ДДС, получени по личната сметка на институцията от наем, не се регулира от нормативни документи.
По този начин, при отдаване под наем на имущество, предоставено за оперативно управление на бюджетна институция, е необходимо да се спазват изискванията на действащото законодателство на Руската федерация, а именно:
- формализира такъв лизинг изключително чрез тристранно споразумение, съгласно което институцията действа единствено като балансодържател на наетия имот;
- посочете в договора, че наемателят превежда сумата на наема, както и начисления върху него ДДС, не по сметките на институцията, а към доходитена съответния бюджет, с което информира институцията за отразяване в бюджетното счетоводство на последните операции за контрол на навременността и пълнотата на тези плащания.
В резултат на това в бюджетното счетоводство на институцията операцията по отдаване под наем на имуществото, възложено на оперативното управление, ще бъде отразена в следните счетоводни записи.
1. За размера на начисления наем (без ДДС):
Дебитна сметка 1 205 02 560 "Увеличение на вземания от доходи от собственост"
Кредит на сметка 1 303 05 730 "Увеличение на задълженията за други плащания към бюджета".
2. За размера на наема, кредитиран в бюджета (без ДДС) съгласно извлечението на федералния орган на хазната от консолидирания регистър на постъпленията и тегленията по специална балансова сметка 40101:
Дебитна сметка 1 303 05 830 "Намаляване на дължимите сметки за други плащания към бюджета"
Кредит на сметка 1 205 02 660 "Намаление на вземания от доходи от собственост".
3. За размера на лимитите на допълнителното бюджетно финансиране, предоставено на институцията за сметка на получените суми за наем:
Дебитна сметка 1 501 05 xxx „Получени лимити на бюджетни задължения“
Кредит на сметка 1 501 03 xxx "Лимити на бюджетни задължения на получатели на бюджетни средства".
Ако доставката на федерална (общинска) собственост, възложена на институцията за оперативно управление, се извършва въз основа на двустранни споразумения, според които институцията е призната за наемодател и сумите на наема и ДДС, начислени върху нея, първоначално отиват в личните сметки на институцията, процедурата за отразяване на съответните транзакции в бюджетното счетоводство на последната ще бъде както следва:
1. За размера на начисления наем (без ДДС).
Дебитна сметка 1 205 02 560 "Увеличение на вземания от доходи от собственост"
Кредит на сметка 1 303 05 730 "Увеличение на задълженията за други плащания към бюджета".
2. За размера на начисления от лизингополучателя ДДС, подлежащ на превеждане от лизингодателя в бюджета:
Дебит на сметка 3 205 10 560 "Увеличение на вземания от други приходи"
Кредит на сметка 3 401 01 180 "Други приходи".
3. За размера на наема, кредитиран в бюджета (без ДДС) съгласно извлечението на федералния орган на хазната от консолидирания регистър на постъпленията и тегленията към специална балансова сметка 40101:
Дебитна сметка 1 303 05 830 "Намаляване на дължимите сметки за други плащания към бюджета"
Кредит на сметка 1 205 02 660 "Намаление на вземания от доходи от собственост".
4. За сумата на ДДС, получена от лизингополучателя по сметка на лизингодателя:
Дебитна сметка 3 201 01 510 "Постъпления на средства на институцията по банкови сметки"
Кредит на сметка 3 205 10 660 "Намаляване на вземанията по други приходи".
5. За размера на ДДС от наема, преведен от институцията в приход на бюджета:
Дебит на сметка 3 210 02 110 "Разплащания с органите, организиращи изпълнението на бюджетите за данъчни приходи, получени от бюджета"
Кредит на сметка 3 201 01 610 "Разпореждане със средства на институцията от банкови сметки". Въпреки че това изпращане не е регламентирано от действащите нормативни документи, е необходимо институцията да изпълни задълженията на данъчен агент за прехвърляне на ДДС към бюджета в съответствие с препоръките на данъчните власти.
6. За размера на лимитите на допълнителното бюджетно финансиране, предоставено на институцията за сметка на получените суми за наем:
Дебитна сметка 1 501 05xxx „Получени ограничения на бюджетните задължения“
Кредит на сметка 1 501 03 xxx "Лимити на бюджетни задължения на получатели на бюджетни средства".
Като се има предвид горната процедура за отразяване в бюджетните счетоводни транзакции за наем на имущество, възложено му от институция, наемателите трябва да издават фактури поотделно за размера на наема (като се посочват данните на "бюджетната" лична сметка на институцията) и за сумата на начисления върху нея ДДС (като се посочва съответната "извънбюджетна" сметка).