Статия Счетоводство - внос - ДДС при извършване на НИРД за собствени нужди ( - Ново счетоводство, 2003г.
Въпроси относно UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Публикации от счетоводни издания 2006г
Въпроси от счетоводители - Отговори от финансови специалисти 2006 г
Публикации от счетоводни издания
Публикации по темата за таксите за UTII
Публикации за такси
Публикации на тема данъци
Публикации по ДДС
Публикации в USN
Въпроси на счетоводители - Отговори на специалисти
Въпроси относно UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Статия: Отчитане на "входящия" ДДС при извършване на НИРД за собствени нужди ("Ново счетоводство", 2003 г., N 1 (7))
"Ново счетоводство", N 1(7), 2003
СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА "ВХОДЕН" ДДС ПРИ ИЗВЪРШВАНЕ НА НИРД
ЗА ВАШИТЕ СОБСТВЕНИ НУЖДИ
Ако предприятието извършва самостоятелно научноизследователска и развойна дейност за собствени нужди (така наречената инициативна научноизследователска и развойна дейност), резултатите от които се предполага, че ще бъдат използвани в дейността на предприятието, тогава трябва да се има предвид, че счетоводното и данъчното законодателство съдържа специални правила за отчитане на разходите за такава научноизследователска и развойна дейност.
За целите на данъчното облагане на печалбата предприятията трябва да се ръководят от разпоредбите на член 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Процедурата за счетоводно и данъчно отчитане на разходите за НИРД зависи преди всичко от това дали резултатът е положителен или отрицателен. При получаване на положителен резултат от голямо значение е дали той подлежи на правна защита или не. И за всяка от възможните ситуации има специални правила.счетоводство и данъчно счетоводство.
Но глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, която урежда въпросите за изчисляване и плащане на ДДС, не съдържа специални правила по отношение на операциите за извършване на научноизследователска и развойна дейност за собствени нужди.
Може ли едно предприятие да приспадне сумите на ДДС, платени на трети страни, когато извършва научноизследователска и развойна дейност, без да чака окончателните резултати от работата? Или е необходимо да се изчака положителен резултат? Ами ако резултатът е отрицателен?
Глава 21 от Данъчния кодекс България не дава пряк отговор на тези въпроси. Затова ще се опитаме да разберем повдигнатите въпроси въз основа на общите принципи за изчисляване на ДДС, залегнали в Данъчния кодекс на Руската федерация.
В съответствие с параграф 2 на член 171 от Данъчния кодекс на България, сумите на ДДС, платени на доставчиците при закупуване на стоки (строителни работи, услуги), подлежат на приспадане, при условие че тези стоки (работи, услуги) ще бъдат използвани в сделки, подлежащи на облагане с ДДС.
Как трябва да се тълкува това правило по отношение на стоки (строителни работи, услуги), закупени във връзка с научноизследователска и развойна дейност за собствени нужди?
Самата операция за извършване на научноизследователска и развойна дейност за собствени нужди подлежи на облагане с ДДС само ако стойността на извършената работа не е включена в разходите, които се вземат предвид при облагане на печалбата (клауза 2, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази ситуация е възможна при отрицателен резултат. В същото време, за целите на данъчното облагане на печалбата, само 30% от стойността на извършената работа няма да бъдат взети под внимание (клауза 2 на член 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин до завършване на НИРД и получаване на конкретен резултат е невъзможно да се определи дали стойността на извършената работа подлежи на облагане с ДДС.
Това предполага заключението, че до получаване на резултатите от научноизследователската и развойната дейност, сумите на „входящия“ ДДС върху стоките (строителството, услугите), закупени заизпълнение на НИРД, не се приемат за приспадане.
През целия период на НИРД сумите на "входящия" ДДС трябва да се "натрупват" в отделна подсметка на сметка 19. В същото време фактурите за тези суми на ДДС се подават в регистъра на получените фактури без регистрация в книгата за покупки. Тези фактури ще бъдат регистрирани в книгата за покупки в данъчния период, когато организацията ще получи правото да приспада „входящ“ ДДС (вижте по-долу).
И сега научноизследователската и развойна дейност е завършена. Актът е подписан, резултатът е получен.
Нека разгледаме всяка от възможните опции поотделно.
1. Получава се положителен резултат, предмет на правна защита.
В този случай резултатът от научноизследователска и развойна дейност, веднага след като бъде получено право на защита (патент, сертификат), подлежи на включване в нематериалните активи на организацията.
Съгласно параграф 1 на чл.172 от Данъчния кодекс на България, сумите на ДДС, платени при придобиване на нематериални активи, се приемат за приспадане в пълен размер към момента на регистрация на тези нематериални активи.
Следователно сумите на ДДС, платени за НИРД, могат да бъдат приспаднати само след като резултатите от НИРД бъдат признати като нематериален актив, при условие че този нематериален актив е предназначен за използване в дейности, подлежащи на облагане с ДДС.
2. Получен е положителен резултат, който не подлежи на правна защита.
В тази ситуация в счетоводството резултатите от НИРД подлежат на счетоводно отчитане като част от нетекущи активи по сметка 08 с последващо отписване като разходи за обичайни дейности (виж PBU 17/02).
Освен това, ако резултатът от научноизследователска и развойна дейност е предназначен за използване в дейности, подлежащи на облагане с ДДС, тогава организацията има право да приспадне „входящия“ ДДС върху стоките (работата, услугите), използвани при извършването на научноизследователска и развойна дейност. Възможно приспаданев данъчния период, в който действително е получен (приет за осчетоводяване) положителен резултат, предназначен за използване в дейности, облагаеми с ДДС.
3. Получен отрицателен резултат.
На основание член 262 от Данъчния кодекс на България, 70% от разходите за научноизследователска и развойна дейност в този случай ще бъдат взети предвид при облагане на печалбата.
Останалите 30% не се включват в състава на разходите, които се вземат предвид при изчисляване на данъка върху доходите и в съответствие с параграф 2, параграф 1, член 146 от Данъчния кодекс на България подлежат на включване в данъчната основа по ДДС. Съответно 30% от сумата на „входящия“ ДДС, свързан със стоки (строителни работи, услуги), закупени за научноизследователска и развойна дейност, могат да бъдат приспаднати в периода, в който е получен отрицателен резултат (с едновременно начисляване на ДДС върху тази част от разходите, които няма да бъдат взети предвид за целите на данъка върху дохода).
И какво да правим с останалите 70%?
Фактът, че 70% от разходите за научноизследователска и развойна дейност, които не са дали положителен резултат, са включени в разходите, които се вземат предвид при облагане на печалбите, според нас позволява да се твърди, че тези разходи отговарят на критериите, установени в член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Тоест приемането на 70% от разходите за научноизследователска и развойна дейност за целите на данъка върху печалбата показва, че данъчното законодателство признава тези разходи за направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на доход.
Съответно, ако тази дейност на организация подлежи на облагане с ДДС, тогава вече въз основа на алинея 1, параграф 2, член 171 от Данъчния кодекс на България, организацията има право да приспадне „входящ“ ДДС върху стоки (работи, услуги), закупени за нейното изпълнение.
Дадената верига от разсъждения води до извода, че при получаване на отрицателен резултат организацията има право да приспадне 70% от размера на "входящия" ДДС,свързани със стоки (строителни работи, услуги), използвани при изпълнението на НИРД. Приспадането се извършва в данъчния период, в който е получен отрицателният резултат.
В заключение, нека още веднъж да отбележим, че възможността за приспадане на „входящ“ ДДС зависи пряко от това какъв вид дейност извършва организацията: облагаема или не.
Ако дейността, в която се предполага, че се използват резултатите от НИРД, е освободена от ДДС, тогава сумите на "входящия" ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани при изпълнението на НИРД, не се приемат за приспадане, но се вземат предвид в тяхната цена (по този начин разходите за НИРД се увеличават).