Връщане на стоки Обратна продажба или коригиращи записи
Ситуациите, когато купувачът е принуден да върне стоката на доставчика, са много чести в практиката. Причините за връщане може да са различни. Отговорът на въпроса зависи от тези причини: възниква ли така наречената обратна реализация в този или онзи случай или не? Нека се опитаме да го разберем.
Всички случаи на връщане на стока могат условно да се разделят на две групи: - когато се връща стока, която не отговаря на условията на договора - дефектна, доставена в неправилно количество или асортимент и др. (ще го наричаме некачествен продукт);
- когато по споразумение на страните се връща качествен продукт. Нека разгледаме подробно всеки от тях.
Връщане на дефектни стоки
Фирмата може да върне стоките на доставчика, като откаже договора за продажба, в един от следните случаи: - стоките не са доставени в количеството, предвидено в договора (член 466 от Гражданския кодекс на Руската федерация); - условията на споразумението за асортимента са нарушени (член 468 от Гражданския кодекс на Руската федерация); - доставени са непълни стоки и продавачът не е изпълнил изискванията на купувача за комплектоване на стоките в разумен срок (член 480 от Гражданския кодекс на Руската федерация); - доставени са стоки с ниско качество и дефектите на стоките са значителни, т.е. не могат да бъдат отстранени или това изисква непропорционални разходи, време и т.н. (член 475 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Трябва да кажа, че в първите три от тези случаи връщането на стоки не е единственият изход от ситуацията. Например, след като получи продукти, които не са в количеството, предвидено в договора за продажба, компанията купувач може просто да поиска допълнителна доставка от доставчика. И ако бъдат получени стоки от грешен асортимент, доставчикът трябва да бъде задължен да замени стоките. На практика обаче купувачитеслед като са получили продукт, който не отговаря на условията на договора, те вече не се доверяват на такъв доставчик, опитвайки се да нарушат всички договорни отношения с него. В този случай ни интересува как ще бъде осчетоводено такова прекъсване на отношенията? Така че, ако купувачът прекрати договора за покупко-продажба с доставчика по причините, предвидени в Гражданския кодекс на Руската федерация, можем да кажем, че задълженията на страните по споразумението не са изпълнени (доставчикът не е доставил необходимите стоки, а купувачът не ги е приел и вероятно не е платил). И ако е така, тогава няма факт на изпълнение. Това означава, че при връщане на стока нямаме обратно прехвърляне на собствеността, а отказ от собственост върху получената стока. С други думи, ако купувачът вече е кредитирал стоките в счетоводството, тогава той трябва да направи коригиращи (сторнирани) записи. Ако купувачът установи, че стоките са с лошо качество, преди да ги приеме за счетоводство, тогава до момента на връщането на тези стоки те трябва да бъдат отразени в баланса - по сметка 002 „Инвентар, приет за съхранение“.
********************НАШАТА ИНФОРМАЦИЯ 1******************** Текстът на параграф 5 на член 171 от Данъчния кодекс на България буквално гласи следното: „Сумите на данъка, представени от продавача на купувача и внесени от продавача в бюджета при продажбата на стоки, в случай на връщане на тези стоки ... или отказ от тях, подлежат на приспадане.“
На практика данъчните власти обичат да тълкуват тези думи буквално. И те позволяват на продавачите да приспадат ДДС върху върнатите ценности само след като данъкът, начислен при продажбата на тези ценности, бъде внесен в бюджета.
Счетоводителят на Ariadna LLC прави корекции във фактурата, издадена на Perseus при изпращане на стоки. В него той показва количеството (80 единици) и цената (9440 рубли) на стоките, всъщноствзети предвид от купувача. Именно тези данни Perseus CJSC ще регистрира в своята книга за покупки веднага след като получи коригирания документ.
- в колона 8b - ДДС върху върнатата партида (360 рубли).
Подобна процедура се прилага, ако купувачът отхвърли цялата пратка от стоки. Единствената разлика е, че в този случай бившият купувач изобщо не трябва да регистрира нищо в книгата за покупки. И неуспешният продавач ще отрази в книгата си за покупки цялата сума на издадената преди това фактура за продукта, който не отговаря на партньора.
Но какво ще стане, ако купувачът кредитира стоките, регистрира фактурата на продавача в книгата за покупки, приеме „входящия“ ДДС за приспадане и едва тогава открие дефектите на стоките? В този случай Министерството на финансите на България, в същото писмо № 03-07-15 / 29, препоръчва да се направи това. Купувачът трябва да издаде своята фактура на доставчика и да я регистрира в книгата за продажби. Това трябва да стане за данъчния период, в който се връща стоката.
Пример 2
ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60 - 1 500 000 рубли. ((1 770 000 рубли - 270 рубли) X 1000 бр.) - стоките се кредитират;
ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
- 270 000 рубли. (270 рубли X 1000 бр.) - отразен ДДС върху продукта;
ДЕБИТ 68 подсметка "Разплащания по ДДС" КРЕДИТ 19 - 270 000 рубли. - приет ДДС за бюджетно приспаднати стоки.
ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60
- 1 500 000 рубли. – осчетоводяването на стоките е сторнирано;
ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
- 270 000 рубли. – „входящият” ДДС върху кредитираните стоки е сторниран;
ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления за ДДС" КРЕДИТ 19
- 270 000 рубли. – приспадането на „входящия“ ДДС е обърнато.
След това Mania LLC трябва да издаде фактура на бившия доставчик за стойността на върнатите стоки. Тази фактура фирмата трябварегистрирайте в книгата за продажби през второто тримесечие на 2008 г., тоест в данъчния период, в който стоките са върнати.
Що се отнася до продавача, той (ако купувачът вече е успял да вземе стоката под внимание) трябва да действа по този начин. След получаване на фактурата, издадена от неуспешния купувач, е необходимо тя да се регистрира в книгата за покупки. След отразяване на изпращането на върнатите стоки, продавачът може да приспадне ДДС, посочен в този документ (клауза 5, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Връщане на качествени стоки
Случва се, след като закупи продукт, компанията да не може да го продаде поради ниско търсене или просто няма време да го продаде преди изтичането на продукта. По споразумение с доставчика тези причини могат да бъдат и основание за връщане на стоки. Но нека направим резервация веднага: такова връщане не е предвидено от Гражданския кодекс на България и е възможно само по споразумение на страните. И тук вече не може да се каже, че условията на договора за продажба са анулирани. Задължението за доставка на стоки с добро качество е изпълнено и прекратено (член 408 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Следователно връщането на такива стоки се счита за обратна продажба.
************************ИЗВЪРШЕТЕ 3**************************** Ако след като е закупила продукт, фирма не може да го продаде поради ниско търсене, тогава вече не е възможно да се каже, че условията на договора за продажба са анулирани. Следователно такова връщане се счита за обратно изпълнение.
Купувачът плаща ДДС (Ниво 2)
В този случай бившият купувач вече няма да трябва да прави коригиращи записи, а да отразява пълната продажба на стоките (разбира се, като издаде фактура и я регистрира в книгата за продажби).
В счетоводството на Мания ООД се правят следните записи:
ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90 - 1 770 000 рубли. - отразено връщане на стоки;
ДЕБИТ 90 КРЕДИТ68 подсметка "Разплащания по ДДС" - 270 000 рубли. – начислен ДДС върху продажбите;
ДЕБИТ 90 КРЕДИТ 41 - 1 500 000 рубли. - отписана стойността на върнатата партида чайници.
Действията на продавача в тази ситуация са подобни на действията в случай на връщане на стоки с ниско качество, регистрирани от купувача. Бившият доставчик ще получи фактура от бившия купувач и ще я регистрира в книгата за покупки. Продавачът ще кредитира върнатите стоки и ще начисли върху тях ДДС за приспадане.
Купувачът не плаща ДДС (Ниво 2)
В същото време няма значение по каква причина стоката се връща и купувачът - неплатец на ДДС е приел стойността за осчетоводяване към момента на връщането или не.
И какво трябва да направи продавачът, ако стоката се връща от лице? В този случай финансистите препоръчват да се регистрират в книгата за покупки данните на касовия ордер, издаден при връщане на пари от касата. Като осчетоводи върнатите стоки, продавачът ще може да приеме ДДС за приспадане.
******************** РЕДАКЦИЯ**************** Някои експерти смятат, че при връщане на стоки бившият купувач трябва да преведе ДДС на доставчика с платежно нареждане. Да речем, има транзакция, подобна на бартерните сделки, прихващане на взаимни искове и сетълменти с ценни книжа. И при такива сделки данъкът трябва да бъде преведен на партньора в брой (клауза 4, член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Тази гледна точка обаче е погрешна. Ако стоките са били върнати на доставчика, тогава „сумите на данъка ... се приспадат и не се компенсират за сметка на купувача ...“.
Това означава, че при връщане на стоки на продавача, купувачът не трябва да превежда сумата на данъка чрез плащане.