2 Информационна база за одит на сделки с ценни книжа
Сделките с ценни книжа като правило не са многобройни, но могат да бъдат значителни по отношение на стойността. Когато извършва одит на транзакции с ценни книжа, одиторът трябва да оцени системата за вътрешен контрол (използваните контролни процедури) и адекватно да планира и приложи одитни процедури във връзка с ценни книжа.
Таблица 2 Решени задачи при одита на сделки с ценни книжа
Задачи за одит
Проверени въпроси
1. Проверка на състоянието на счетоводството и контрол върху наличността на ценни книжа
Правилността на приписването на активите на организацията към ценни книжа Проверка на документацията на транзакциите Правилността на оценката на ценните книжа Инвентаризация на ценни книжа Съответствие на финансовите отчети с данните на синтетичното и аналитичното счетоводство
2. Проверка на пълнотата и правилността на синтетичното счетоводно отчитане на операциите по движението на ценни книжа в счетоводството
Отразяване на получаването и изхвърлянето на ценни книжа в регистрите на синтетичното счетоводство Организация на аналитичното счетоводство на ценни книжа Отражение на операциите за формиране на резерв за обезценка на ценни книжа
3. Проверка на пълнотата на отразяване на приходите от ценни книжа
Отразяване на начислен доход
3.2 Информационна база за одит на ценни книжа
Информационната база, използвана от одитора при проверка на сделки с ценни книжа, включва:
документи, регулиращи счетоводното отчитане на ценни книжа;
заповед за счетоводната политика на организацията;
регистри за синтетично и аналитично счетоводство на ценни книжа;
първични документи за отразяване на ценни книжа.
По ред на счетоводната политика на организацията одиторът може да се запознае с:
процедурата за признаване на приходи от финансовиинвестиции чрез приходи от обичайни дейности (професионални участници на пазара на ценни книжа) или приходи от дейността;
работен план на сметките, използвани за отразяване на ценни книжа;
приложимата форма на счетоводство и списък на счетоводните регистри, съставени от счетоводния отдел на организацията;
документооборот (график на документооборота) на първични документи, свързани с осчетоводяването на ценни книжа;
списък на лицата, получили право да подписват документи за извършване на сделки с ценни книжа;
форми на първични документи, разработени и одобрени от организацията за отчитане на ценни книжа.
В организации, които използват единна форма на счетоводство в журнала, се използват дневници-ордери, в които се отразяват операциите и се натрупва информация, съдържаща се в първичните документи, приети за счетоводство. Списъкът на регистрите, изготвен от организацията, е одобрен със заповедта за счетоводната политика.
Когато водят записи с помощта на компютърни програми, те правят разпечатки на дебитни и кредитни обороти по сметки 58 "Финансови инвестиции" (подсметка "Акции и акции" и "Дългови ценни книжа"), 91 "Други приходи и разходи", 55 "Специални сметки в банки", 66 "Разплащания по краткосрочни заеми и заеми", 67 "Разплащания по дългосрочни заеми и заеми".
Като регистър за аналитичното счетоводно отчитане на ценните книжа може да се използва т. нар. "Книга за отчитане на ценни книжа". PBU 19/02 гласи, че организацията има право самостоятелно да разработи такъв регистър.
Операциите (транзакциите) с ценни книжа се извършват въз основа на: учредителен договор (за инвестиции в уставния капитал на други организации), договор за покупко-продажба на ценни книжа, договор за заем, договор за депозит, договор за залог на ценни книжа.и др., посочени в раздел "Счетоводство". Одиторът трябва да провери дали тези договори отговарят на изискванията на други регулаторни правни актове, регулиращи сделките с ценни книжа.
Първичните документи, въз основа на които се записват ценни книжа, включват: акт за приемане и предаване на ценни книжа, банкови извлечения и платежни нареждания, изходящ касов ордер и квитанция за входящ касов ордер, фактури за прехвърляне на имущество срещу плащане на ценни книжа, опис на ценни книжа и формуляри на документи за строга отчетност (формуляр N INV-16), извлечения от регистратори и депозитари.
3.3 Оценка на системата за вътрешен контрол
Оценката на системата за вътрешен контрол се извършва от одитора на етапа на планиране на одитните процедури (предварителна оценка) и се потвърждава или коригира по време на тяхното изпълнение. Когато оценява системата за вътрешен контрол на сделките с ценни книжа, одиторът трябва да установи кой е отговорен за тях. Особено внимание трябва да се обърне на това кой трябва да разрешава транзакции с ценни книжа и кой всъщност разрешава тези транзакции. Ако сделки с ценни книжа са разрешени от лица, различни от тези, които са упълномощени за това, или такива сделки изобщо не са разрешени (или са разрешени със задна дата), това показва пропуски в системата за вътрешен контрол. Освен това, за ефективното функциониране на системата за вътрешен контрол, функциите по записване на сделки с ценни книжа трябва да бъдат отделени от разрешаването на тези сделки.
Одиторът трябва да разбере как е организирано прехвърлянето на информация за покупката и продажбата на ценни книжа, получаването на доходи от тях от отдела за ценни книжа (от служителя, занимаващ се с ценни книжа) към счетоводния отделорганизации. Одиторът следва да съгласува данните за ценните книжа в счетоводството и отчетността с данните на отдела за ценни книжа. Идентифицирането на факти за ненавременно предаване на информация или предаване на неточна информация, несъответствия между счетоводните данни и данните от отдела за ценни книжа показва недостатъци в системата за вътрешен контрол и изисква увеличаване на обема на одитните процедури.
Когато оценява системата за вътрешен контрол, одиторът трябва също да установи как е организирано съхранението на ценни книжа, притежавани от организацията. Ценните книжа, принадлежащи на организацията, могат да се съхраняват както в нейните офиси, така и извън тях (в депозитари).
Ако ценните книжа се държат от предприятието, одиторът трябва да установи следното:
- място за съхранение на ценни книжа;
- списък на лицата, имащи достъп до ценни книжа;
- процедурата за издаване и приемане на ценни книжа;
- утвърдената процедура за извършване на инвентаризации и актове за извършените инвентаризации.
3.4 Програма за одит на ценни книжа
След като е оценил предварително системата за вътрешен контрол, одиторът трябва да планира естеството, времето и обхвата на одитните процедури във връзка със сигурността на организацията. За целта се изготвя програма за проверка. Програмата за одит е развитие на цялостния план за одит и представлява подробен списък на съдържанието на одитните процедури (подробни тестове на транзакции и салда в счетоводния контрол и тестове на вътрешния контрол).