Ако клиентът не е платил или как изпълнителят може да кредитира неплатения обект
Документ: Ако клиентът не е платил или как изпълнителят може да кредитира неплатения обект
Материалът е подготвен от специалисти на издателство ООО "Баланс-Клуб"
Ако клиентът не е платил, или как може изпълнителят да кредитира неплатения обект
ВЪПРОС: Сключвайки договор, изпълнителят се радва: той ще запази персонала (работниците са осигурени с работа), а оборудването няма да стои без работа и най-важното е, че печалбата ще „блести“. И всичко щеше да е наред, ако ги нямаше клиентите, които „меко лежат, но трудно спят“ – започват да строят масово, а след време се оказва, че имат проблеми с финансите.
До този момент изпълнителят успя да направи значителни разходи. След това въпроси като:
- Как можете да запазите недовършено строителство за себе си?
- Как да се отрази такава операция в счетоводството и данъчното счетоводство?
- Как да се определи цената на готовия обект?
Преди да отговорим на тези въпроси, отбелязваме, че обект на капитално строителство е незавършено строителство за клиента (разработчик). За изпълнителя това строителство ще стане незавършено едва от момента, в който бъде кредитирано в подсметка 151 „Капитално строителство“, тоест след като бъде признато за обект на собствено незавършено строителство.
Правната страна на въпроса
Съгласно чл. 876 от Гражданския кодекс изпълнителят е собственик на строителния обект или резултата от други строителни работи, преди да бъдат предадени на клиента. Въпреки това, от момента, в който изпълнителят предаде такива работи на клиента, т.е. актовете за извършена работа са подписани по предписания начин, клиентът става собственик на незавършения строителен обект.
И ако с подписването на актовете клиентът не заплати приетите строителни работи, тогава последващите действия на изпълнителяще зависи от това какво е предвидено в договора в случай на такава ситуация и дали изобщо е предвидено нещо.
Вариант едно: "Няма проблем!" Страните по договора за работа, като посочват възможните причини и условия за предсрочно прекратяване на договора, при условие че в случай на несъстоятелност на клиента:
1) незавършен строителен обект преминава в собственост на изпълнителя срещу заплащане на извършените строителни работи;
2) изпълнителят връща на клиента сумата на преведеното авансово плащане и разходите за строителни материали, ако има такива, ще бъдат предоставени от клиента.
При този вариант изпълнителят няма да има проблеми, свързани с прехвърлянето на собствеността върху незавършения строеж и включването му в баланса.
Вариант 2: "Няма да имате проблеми" Договорът не предвижда условия за прехвърляне на собствеността върху незавършения обект на строителството на изпълнителя.
Какво трябва да направи изпълнителят в този случай? Има няколко начина за въздействие върху клиента:
- метод номер 1 - ползване на правото на задържане;
- метод номер 2 - да го уредите "мирно", тоест чрез подписване на допълнително споразумение към договора;
- метод номер 3 - заведете дело в съда;
Нека разгледаме първите два метода по-долу.
Съгласно чл. 856 от Гражданския кодекс „ако клиентът не е платил установената цена за работа или друга сума, дължима на изпълнителя във връзка с изпълнението на договора за работа, изпълнителят има право да задържи резултата от работата, както и оборудването, остатъка от неизползван материал и друго имущество на клиента, държано от изпълнителя.“
Членът на кодекса предвижда задържане като един от начините за обезпечаване на задължения. Изисквания към изпълнителя, който държи съоръжениетостроителство, се удовлетворяват от стойността на незавършения обект на строителство по реда, предвиден за вземания, обезпечени със залог.
Правото на "задържане" от изпълнителя кредитор възниква от момента, в който клиентът не плати за вече приета работа или от датата, предвидена в договора за сетълмент за приета работа (от момента на забавяне на изпълнението на задълженията с най-малко един ден) (член 530 от Гражданския кодекс).
Вземания, обезпечени със залог, се удовлетворяват чрез продажба на предмета на залога. Продажбата се извършва чрез продажба на публичен търг, освен ако не е предвидено друго в договора или закона (част 1 на член 591 от Гражданския кодекс). Тъй като просто разглеждаме ситуация, при която договорът не съдържа указания относно прехвърлянето на собствеността, незавършеният обект на строителство, действащ като залог, трябва да бъде продаден на публичен търг.
Продажбата може да се осъществи, ако има поне двама купувачи. Освен това изпълнителят може да действа и като купувач.
При обявяване на публичния търг за недействителен, обектът на задържане (незавършеното строителство) може да бъде прехвърлен на взискателя изпълнител по първоначалната цена. Но това изисква съгласието на двете страни - и изпълнителя, и клиента. При отказ на страните се назначава повторен търг и др.
"мирно" уреждане
Оптималното решение на въпроса за прехвърлянето на собствеността на изпълнителя е допълнително споразумение към договора за работа или отделен договор за покупко-продажба с последващо прихващане на взаимни задължения. Нека покажем данъчните последици от това решение на условни числови примери.
Ще разгледаме възможните варианти в зависимост от условията, при които се прехвърля обектът на незавършено строителствоизпълнител и какви изчисления са извършени към този момент:
По договор обектът се изгражда от материали на изпълнителя, като условията на договора не предвиждат предплащане или аванси. Формулярите, подписани от клиента при прекратяване на договора, не са платени.
Решение: най-добрият вариант е сключването на договор за покупко-продажба. Цената на обекта се определя в размер на себестойността на продадените от изпълнителя строителни продукти. Ако, например, изпълнителят е извършил работа на стойност 300 хиляди гривна, тогава "в процес" от клиента трябва да бъде закупен на цена от 300 хиляди гривна. В същото време данъчното облагане:
- при клиента - съгласно Данъчно разяснение № 74 (този документ трябва да се следва, тъй като операцията по продажба на "непълно" не е изписана в Закона за печалбата), възниква брутен доход в размер на 250 хиляди гривни. (продажна цена), брутни разходи - 250 хил. UAH, данъчни задължения по ДДС - 50 хил. UAH;
- от изпълнителя - разходите за придобиване на незавършено строителство не подлежат на амортизация до въвеждане на обекта в експлоатация. Ако изпълнителят възнамерява да използва придобития обект на незавършено строителство като обект на производствени дълготрайни активи, тогава при наличие на данъчна фактура предприятието има право на данъчен кредит по ДДС в размер на 50 000 UAH.
Съгласно условията на договора, обектът се изгражда от материали на клиента. Формулярите, подписани от клиента при прекратяване на договора, не са платени.
Решение: най-добрият би бил договор за продажба на приблизителната стойност на обекта. Да приемем, че клиентът е прехвърлил строителни материали на изпълнителя в размер на 70 000 UAH. Обемът на работата, извършена от клиента, като се вземат предвид инвестираните строителни материали (подсметка 151 "Капитално строителство") възлиза на 300 000 UAH. Ценастроителни продукти от изпълнителя (сметка 36 "Разплащания с купувачи и клиенти") - 230 хил. UAH.
Договорът за продажба на обект е подписан за цената на обекта - в размер на 300 хиляди UAH. 230 000 UAH се отчитат във взаимно прихващане. (Член 601 от Гражданския кодекс), и 70 000 UAH. изпълнителят заплаща допълнително на клиента (за материали). В същото време в данъчното счетоводство:
- за клиента - има брутен доход в размер на 250 хил. UAH, брутни разходи в размер на 250 хил. UAH, данъчни задължения по ДДС - 50 хил. UAH,
- при изпълнителя - виж пример 1.
Съгласно условията на договора клиентът е превел авансово плащане (авансово плащане) в размер на 60 000 UAH. Цената на строителния обект все още е 300 000 UAH.
Решение: най-добрият би бил договор за продажба на незавършен строителен обект (за сумата от 300 хиляди гривни) и към него - допълнително споразумение за нетиране (член 601 от Гражданския кодекс), съгласно което се кредитират 240 хиляди гривни. Обемът на строителните работи за 60 000 UAH. (сумата, получена от клиента) изпълнителят откупува с плащане в брой или по друг начин.
Данъчното облагане на страните по сделката остава същото като в пример 1.
Счетоводно и данъчно счетоводство
В този раздел на консултацията ще покажем как изпълнителят:
- първо, да се капитализира обектът на незавършеното строителство, който е преминал в собственост;
- второ, да отрази в счетоводството разходите за вече собствено незавършено строителство;
- трето, правилно да се определи цената на такъв завършен обект.
Така че, за да може изпълнителят правилно да отчете операцията по капитализиране на незавършен строителен обект, тоест включването му в собственото му незавършено строителство, е необходимо да се знае какво точно се записва восчетоводяване и отчитане на изпълнителя към момента на промяната в същността на сделката.
По-долу, използвайки пример, разгледайте най-често срещаната ситуация на практика, когато:
- част от строителните работи, извършени от изпълнителя, са продадени на клиента, което се потвърждава от актове на формуляр № KB-2v, но не са платени в сроковете, предвидени в договора, т.е. има вземане (виж таблица 1),
- част от работата, извършена от клиента, не е приета, следователно балансът на изпълнителя включва незавършено производство за строителния обект - салдото по сметка 3 "Производство" (виж таблица 2.).
Съгласно условията за сетълмент, посочени в договора:
- авансово плащане в размер на 60 хиляди UAH беше преведено от клиента преди началото на работата. за закупуване на строителни материали, части, конструкции;
- плащането за извършената работа се извършва въз основа на актове на fodma № KB-2v, съставени по предписания начин (поетапно плащане).
За извършване на някои специални СМР е привлечен подизпълнител. В съответствие с условията на договора за подизпълнение работата, извършена от подизпълнителя от главния изпълнител, се заплаща при подписване (от генералния изпълнител и клиента) на договор за подизпълнение № KB-2v, независимо от факта на плащане за такава работа от клиента.
- извършените и предадени през 2003 г. работи не са заплатени от клиента;
Поради липса на средства от страна на клиента, изпълнителят решава да запази обекта, да го дострои и използва като обект на дълготрайни активи за производствени цели.
През юли 2004 г. изпълнителят и клиентът подписват договор за покупко-продажба, според който клиентът продава, а изпълнителят купува незавършения обект на строителство на договорна цена от 300 000 UAH. Освен това беше подписано допълнително споразумение нанетиране за 240 000 UAH.
Допълнителна информация, главен изпълнител и подизпълнител са по общата данъчна система.
По-долу в табл. 1 и 2 ще отразим фрагменти от счетоводство за операции, извършени от главния изпълнител през 2003 и 2004 г.
От 1 юли 2004 г. Dt 361 - 240 000 UAH.
Както се вижда от табл. 2 стойността на завършения строителен обект се определя от:
- за счетоводство - с цел кредитиране в баланса - по първоначална цена (клаузи 7, 8 от P (S) BU 7 "Дълготрайни активи");
- за данъчно счетоводство - за целите на изчисляване на данъчната амортизация - по отчетна стойност (т. 8.4.1 и 8.4.2 от Закона за печалбата).
В счетоводството и данъчното счетоводство цената на строителния обект към момента на въвеждане в експлоатация ще бъде същата - 833 650 UAH.
1. CC - Граждански кодекс на Украйна от 16.01.03 г., № 435-IV.
2. Данъчно разяснение № 74 - Данъчно разяснение относно прилагането на ал. 4.1.1 т. 4.1 чл. 4, стр. 5.2.1, 5.2.14 Чл. 5 и ал. 8.2.1 т. 8.2 чл. 8 от Закона на Украйна „За данъчното облагане на печалбите на предприятията“, когато данъкоплатецът извършва операции собекти на незавършено строителство, одобрени със заповед на STAU от 15 февруари 2002 г. № 74, изм.
Людмила Шевченкова, счетоводител-експерт на фирма "Баланс-Клуб"