Артикул Условен разход (условен доход) за данък върху дохода, текущ данък върху дохода ( - Данъци
Въпроси относно UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Публикации от счетоводни издания 2006г
Въпроси от счетоводители - Отговори от финансови специалисти 2006 г
Публикации от счетоводни издания
Публикации по темата за таксите за UTII
Публикации за такси
Публикации на тема данъци
Публикации по ДДС
Публикации в USN
Въпроси на счетоводители - Отговори на специалисти
Въпроси относно UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Статия: Условен разход (условен доход) за данък върху дохода, текущ данък върху дохода ("Данъци" (вестник), 2007, N 6)
"Данъци" (вестник), 2007, N 6
УСЛОВЕН РАЗХОД (УСЛОВЕН ДОХОД) ЗА ДАНЪК ПОХОД,
ТЕКУЩ ДАНЪК ПОХОД
Условен разход (условен доход) за данък върху дохода (клауза 20 PBU 18/02) е размерът на данъка върху дохода, определен въз основа на счетоводната печалба (загуба) и отразен в счетоводството, независимо от размера на облагаемата печалба (загуба). Размерът на условния разход (условен приход) се определя като произведение на счетоводната печалба и ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на България и действаща към определена дата.
За да отчетете условния разход (условния приход) в сметката за печалби и загуби, трябва да отворите отделна подсметка.
Сумите на начисления разход за условен данък върху дохода са отразени, както следва.
Клауза 21 PBU 18/02 въвежда концепцията за текущ данък върхупечалба (текуща данъчна загуба), под която се признава данък върху дохода за данъчни цели. Текущият данък върху дохода (текуща данъчна загуба) се определя на базата на размера на условния разход за данък върху дохода (условен доход), коригиран за сумите на постоянно данъчно задължение, отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив, възникнали през отчетния период.
Ако през отчетния период организацията няма постоянни данъчни задължения, отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, тогава размерът на текущия данък върху дохода ще бъде равен на условния разход за данък върху дохода (условен доход), т.е. сумите на данъка върху дохода, изчислени в счетоводството и данъчното счетоводство, ще бъдат равни.
Постъпленията под формата на аванси за плащане на стоки, работи, услуги не се признават като доход на организацията въз основа на клауза 3 от PBU 9/99.
За целите на облагането на печалбите от продажби по чл. 249 от Данъчния кодекс на България се признават приходи от продажба на стоки, определени в зависимост от избрания от данъкоплатеца метод за признаване на приходите и разходите. Напомняме на читателите, че ако данъкоплатецът използва метода на начисляване, той следва да се ръководи от чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно клауза 3 от посочената статия, по метода на начисляване, датата на признаване на приходите от продажби е датата на продажба на стоки (строителни работи, услуги, имуществени права), независимо от действителното получаване на средства (друго имущество (работи, услуги) и (или) имуществени права) като плащане за тях.
В нашия пример организацията определя приходите и разходите за целите на облагането на печалбите на касова основа, следователно при определяне на дохода трябва да се ръководи от чл. 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При касовия метод дататаполучаване на доход, денят на получаване на средства по банкови сметки или (или) на касата се признава, следователно в този случай сумата на авансовото плащане, получена за сметка на предстоящата доставка на стоки, ще бъде призната като доход за целите на данъчното облагане на печалбата.
Тоест сумата на полученото авансово плащане ще формира данъчната основа за облагане с данък върху доходите за 1-во тримесечие на 2006 г. В съответствие с параграф 3 на чл. 248 от Данъчния кодекс на България в периода, когато е извършена продажбата на стоки, за доставката на които е получен аванс, вече отразените суми в дохода на данъкоплатеца няма да се включват отново в неговия доход.
Сумата на аванса, получен от организацията, минус сумата на ДДС, взета предвид при формирането на данъчната основа за данъка върху дохода през 1-во тримесечие на 2006 г. и непризната като приход за счетоводни цели през този период, е приспадаща се временна разлика. Това води до формиране на отсрочен данък върху дохода, който трябва да намали размера на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия или следващите отчетни периоди.
Произведението на получената приспадаща се временна разлика и ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на България за данъците и таксите и в сила към датата на отчета, дава отсрочен данъчен актив, който ще бъде отразен в счетоводното записване.
Тъй като приспадащите се временни разлики намаляват или сторнират, отсрочените данъчни активи се намаляват или напълно сторнират. В този случай, в момента на изпращане на стоките до купувача, подлежащата на приспадане временна разлика и съответният отсрочен данъчен актив са напълно погасени. Това ще бъде отразено в счетоводството, както следва:
В счетоводството, независимо от облагаемата печалба (загуба), размерът на данъка върху дохода се отразява,изчислена на база счетоводна печалба (загуба) и призната като условен разход или условен приход за данък върху дохода.
Нека представим горния материал под формата на две схеми.
Графика 1. Постоянни и временни разлики
и последствията от тях
възникват в резултат на: V възникват в резултат на: V възникват в резултат на: PR се записват: V NVR се записват: V VVR се записват: възникват: V възникват: V възникват: Счетоводство за: V Счетоводство за: V Счетоводство за:
Схема 2. Начисляване на данък общ доход
в съответствие с изискванията на PBU 18/02
+ ¦ разлики (PR) ¦ - ¦ постоянни ¦ + ¦ временни ¦ - ¦ временни ¦ = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦