Безплатно получаване (прехвърляне) на дълготрайни активи (- Бюджетни здравни институции
Въпроси относно UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Публикации от счетоводни издания 2006г
Въпроси от счетоводители - Отговори от финансови специалисти 2006 г
Публикации от счетоводни издания
Публикации по темата за таксите за UTII
Публикации за такси
Публикации на тема данъци
Публикации по ДДС
Публикации в USN
Въпроси на счетоводители - Отговори на специалисти
Въпроси относно UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Безплатно получаване (прехвърляне) на дълготрайни активи ("Бюджетни здравни институции: счетоводство и данъци", 2006 г., № 7)
"Бюджетни здравни институции: счетоводство и данъци", 2006 г., N 7
БЕЗПЛАТНО ПОЛУЧАВАНЕ (ПРЕДАВАНЕ) НА ДЪЛГОТРАЙНИ АКТИВИ
В дейността на бюджетните институции, включително здравните институции, случаите на безвъзмездно получаване на имущество са много чести. Безвъзмездното получаване на дълготрайни активи е ситуация, при която организацията няма разходи за придобиване на ценности, но те трябва да бъдат регистрирани. В същото време възникват въпроси: как да се оцени такова имущество, как да се отразят транзакциите в бюджетното счетоводство, възможно ли е да се намали данъчната основа за данък върху дохода със стойността на такова имущество, когато се продава на трето лице?
На въпросите за отразяване на транзакции за безвъзмездно получаване (прехвърляне) на имущество в Инструкция N 70n практически не се обръща внимание, което не може да се каже заИнструкции N 25n. Той предоставя подробни разяснения по въпросите за определяне на първоначалната стойност на полученото имущество, периода на експлоатация и отразяването в бюджетното счетоводство на всички операции за безвъзмездно получаване (прехвърляне) на нефинансови активи. Инструкция N 25n разграничава два начина за получаване на имущество безплатно:
1) по договор за дарение;
2) в рамките на безвъзмезден трансфер между институциите на бюджетната система на Руската федерация.
По договор за дарение институцията може да получи имущество от физически или юридически лица. Правните аспекти на договора за дарение са уредени от гл. 32 от Гражданския кодекс на Руската федерация. В съответствие с чл. 572 от Гражданския кодекс на България при договор за дарение едната страна (дарителят) прехвърля безвъзмездно или се задължава да прехвърли на другата страна (надарения) вещ или вещно право в собственост. При безплатно получаване на имущество трябва да се има предвид, че само даренията, признати за такива в съответствие с Гражданския кодекс на България (клауза 2, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация), са освободени от данък върху дохода. Ето защо е необходимо да се прави разлика между понятията дарение и дарение.
Моля, обърнете внимание: институцията, която приема дарението, трябва да води отделни записи за всички транзакции за използването на такава собственост. Счетоводителят трябва да обърне внимание на документирането на получаването на дарения. За да се избегнат искове от данъчните власти, договорът за дарение се съставя в писмена форма, както е предвидено в гражданското законодателство. В съответствие с параграфи 2, 3 на чл. 574 от Гражданския кодекс на България договорът за дарение на движима вещ трябва да бъде сключен в писмена форма в случаите, когато:
- дарителят е юридическо лице и стойността на подаръка надвишава пет минимални работни заплати, установени със закон;
Според нормите на гражданското право при дарениесобственост на юридическо лице, дарителят може, но не е длъжен, да посочи посоката на използване на собствеността (клауза 3, член 582 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Въпреки това, като се има предвид, че неправомерно използваното имущество подлежи на данъчно облагане, договорът трябва да посочи посоката на неговото приложение. Институцията, получила имота, може да състави протокол за предназначението му. Ако дареният имот не може да се използва в съответствие с определената цел, тогава със съгласието на дарителя той може да се използва за други цели.
Трябва също така да се има предвид, че споразумението за дарение на недвижим имот подлежи на държавна регистрация.
Как да се определи първоначалната стойност на имущество, получено по договор за дарение?
Забележка. Първоначалната стойност на дълготрайните активи, получени от институция по договор за дарение, е тяхната текуща пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство, както и разходите за услуги, свързани с доставката, регистрацията и привеждането им в състояние, годно за употреба.
За целите на тази инструкция текущата пазарна стойност означава паричната сума, която може да бъде получена в резултат на продажбата на тези активи към датата на приемане за счетоводство (клауза 14 от Инструкция № 25n).
Как се изчислява амортизацията в бюджетното счетоводство за имущество, получено по договор за дарение? Амортизацията на имущество, получено безплатно в бюджетното счетоводство, се извършва в съответствие с клауза 39 от Инструкция N 25n. Полезният живот на дълготрайните активи, получени по договор за дарение от юридически и физически лица, се определя въз основа на пазарната стойност на обекта и срока на експлоатация, установен от комисията на институцията. Как комисията трябва да определи периода на експлоатация,Инструкциите не уточняват. Можете да го направите така:
а) определя амортизационната група, към която принадлежи този дълготраен актив въз основа на Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи;
б) определя периода на реална експлоатация по данни на прехвърлителя;
Нормата на амортизация се изчислява, като се вземат предвид пазарната стойност на обекта и оставащия полезен живот. В същото време пазарната стойност включва разходите за допълнителни услуги, държавна регистрация и разходите за привеждане на обекта в състояние, подходящо за употреба.
Нека разгледаме пример, когато дълготрайните активи, получени по договор за дарение, се отчитат под код "1", тоест за бюджетни дейности.
Пример 1. Градска болница получи 20 нови легла по договор за дарение от юридическо лице. Пазарната стойност на леглата е 120 000 рубли. Услугите за монтаж на легло възлизат на 2600 рубли. Комисията на институцията е определила срок на годност на леглата – 7 години. Според договора леглата трябва да се използват в основната бюджетна дейност. Съгласно Класификацията на дълготрайните активи по амортизационни групи, мебелите се отнасят към 4-та амортизационна група, полезният живот е от 5 до 7 години.
В счетоводството на градската болница тези операции са отразени по следния начин.
По този начин, ако имуществото, получено от бюджетна организация по договор за подарък (дарение), отговаря на изискванията, които Данъчният кодекс налага за амортизируемо имущество (клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава върху него се начислява амортизация.
Безплатен трансфер (разписка)
между институциите на бюджетната система на Руската федерация
Като част от бюджетния трансфер Инструкция N 25n идентифицира следните видовебезвъзмезден трансфер:
- между институции, подчинени на един главен разпоредител (разпоредител) с бюджетни средства;
- между институции, подчинени на различни главни разпоредители с бюджетни средства от едно и също бюджетно ниво;
- между институции от различни бюджетни нива;
- трансфер към държавни и общински организации.
Правилото за прехвърляне на дълготрайни активи и нематериални активи в рамките на бюджетната система на България е едно и също във всички случаи:
Безплатно прехвърляне на обекти на дълготрайни активи и нематериални активи от институции, подчинени на различни главни разпоредители на бюджетни средства от едно ниво на бюджета, между институции на различни нива на бюджети, както и между институции, подчинени на един главен разпоредител (управител) на бюджетни средства, както и държавни и общински организации, се извършва по балансовата стойност на обекта с едновременното прехвърляне на размера на амортизацията, начислена към обекта.
По този начин първоначалната стойност на обектите се определя като балансовата стойност на прехвърлителя.
Полезният живот на обекти на нефинансови активи, получени безплатно от институции, които са на бюджета на бюджетната система на България (държавни и общински институции), се определя, като се вземат предвид условията на действителна експлоатация и предварително начислената сума на амортизацията, тоест имуществото се прехвърля от баланса на една институция в баланса на друга.
Инструкцията за бюджетно счетоводство също позволява безвъзмездно прехвърляне (получаване) на материални запаси (клауза 57 от Инструкция N 25n).
Отчитане на транзакциите по сметки за бюджетно счетоводство в случай на безвъзмездно прехвърляне (получаване) на имущество в бюджетната система, в зависимост от вида на безвъзмезднотоТрансферите се извършват чрез следните сметки:
- 0 304 04 000 "Разплащания между главните мениджъри (мениджъри) и получатели на средства" - прехвърляне (получаване) на имущество между институции, подчинени на един главен мениджър;
- 0 401 01 241 "Разходи за безвъзмездни и невъзстановими трансфери на държавни и общински организации" - прехвърлянето (получаването) на имущество от институции, подчинени на различни главни ръководители на същото бюджетно ниво, както и когато се прехвърлят на държавни и общински организации;
- 1 401 01 180 "Други приходи" - получаване (прехвърляне) на имущество от институции, подчинени на различни главни разпоредители на едно и също бюджетно ниво, както и при получаване от държавни и общински организации;
- 0 401 01 251 "Разходи за трансфери към други бюджети на бюджетната система на България" - получаване (прехвърляне) на имущество към институции от друго ниво на бюджета на Руската федерация;
- 0 401 01 151 "Приходи от постъпления от други бюджети на бюджетната система на Република България" - получаването (трансферът) на имущество от една институция от други институции от друго ниво на бюджета.
Нека да разгледаме тези ситуации с примери.
Прехвърляне безплатно между институции под един и същ главен администратор.
Пример 2. Поликлиника № 1 предоставя на болница № 2 компютър, закупен за сметка на бюджетни средства. Първоначалната цена на компютъра е 25 000 рубли. Компютърът е амортизиран в размер на 15 000 рубли. И двете институции са под ръководството на един главен администратор.
В счетоводството на прехвърлящата страна - Поликлиника No1 ще бъдат направени следните записвания.
В счетоводството на приемащата страна - МБАЛ No2 - тези операции ще бъдат отразени по следния начин.
Безплатен трансфер между институции на подчинение на различни главни разпоредители от едно и също бюджетно ниво, както и при трансфера им към държавни и общински организации.
Пример 3. Нека променим условията на пример 2. Институциите се администрират от различни мениджъри на едно и също бюджетно ниво.
В счетоводството на поликлиника No1 ще бъдат направени следните записвания.
В счетоводството на болница N 2 тези операции ще бъдат отразени по следния начин.
Безплатен трансфер между институции с различни нива на бюджет.
Пример 4. Нека променим условията на пример 2. Поликлиника № 1 и болница № 2 са подчинени на разпоредители с различни нива на бюджет.
В счетоводството на поликлиника No1 ще бъдат направени следните записвания
В счетоводството на болница N 2 тези операции ще бъдат отразени по следния начин.
Трябва ли да плащам данък върху доходите при безвъзмездни преводни операции между бюджетни институции?
От горните диаграми на осчетоводяване на безвъзмездни трансфери между институции, подчинени на различни администратори на едно и също бюджетно ниво, и между институции на различни бюджетни нива е лесно да се определи, че получаващата страна ще има кредитно салдо в сметките за приходи, тоест доход в размер на 10 000 рубли, а прехвърлящата страна ще има дебитно салдо - загуба от 10 000 рубли. Доходите, които не се вземат предвид при определяне на облагаемия доход, са изброени в чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За безвъзмездни трансфери в рамките на едно и също бюджетно ниво могат да се прилагат ал. 7 т. 2 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който целеви доходи от собствениците на институции не се включват в данъчната основа, ако се използват по предназначение.
По-трудно е да се обоснове позицията, че доходите, получени от междубюджетни трансфери, не подлежат на данъчно облагане.Въпреки че, според определението, дадено в Бюджетния кодекс на Руската федерация, бюджетната система е съвкупността от федералния бюджет, бюджетите на субектите на България, местните бюджети и бюджетите на държавните извънбюджетни фондове, основани на икономическите отношения и държавното устройство на Руската федерация, регулирани от върховенството на закона. Това означава, че всяко ниво на бюджета е част от държавната структура или държавата и, следователно, собственик на институциите, финансирани от различни нива на бюджета, една - държавата. Така в случай на междубюджетен трансфер имотът ще бъде получен от собственика на институцията.
По подобен начин се прехвърлят обекти на нефинансови активи от код на дейност 2 „Приходна дейност“ в код на дейност 1 „Бюджетна дейност“ в случай, че бюджетна институция е преустановила извършването на приходна дейност.
Вписванията, представени в писмото, не включват сметки за нематериални активи. Въпреки това, според нас, ако е необходимо да ги прехвърлите от един вид дейност в друг, можете да използвате горната таблица за осчетоводяване.