Безплатно ползване от кредитора

В допълнение към прехвърлянето на собственост в собственост, организацията може да я получи за безплатно ползване при условие за последващо връщане. Когато собственикът прехвърли дълготрайни активи или друго имущество по силата на договор за безвъзмездно ползване (заем), тези обекти или друго имущество ще продължат да бъдат включени в неговия баланс.

В тази статия ще разгледаме: правните аспекти на договора за безвъзмездно ползване (договор за заем), процедурата за записване на имущество, прехвърлено за безвъзмездно ползване от заемодателя.

Съгласно член 689 от Гражданския кодекс на България (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация)по силата на договор за безвъзмездно ползване (договор за заем) едната страна (заемодателят) се задължава да прехвърли или прехвърли имущество на другата страна (заемополучателя) за безвъзмездно временно ползване. В този случай кредитополучателят се задължава да върне същото имущество в същото състояние, в което го е получил, като вземе предвид амортизацията, освен ако в договора не е предвидено друго.

Договорът за лизинг и договорът за заем са много сходни по своята същност. Следователно към договора за безвъзмездно ползване се прилагат правилата на договора за наем по отношение на определянето на прехвърления обект, срока на договора, задължението за използването му в съответствие с предназначението му и други условия, които не противоречат на същността на договора за заем. В същото време договорът за заем, за разлика от договора за лизинг, е безвъзмезден, съчетавайки условията на договор за лизинг и заем.

Обект на договора може да бъде:

- парцели и други изолирани природни обекти;

– предприятия и други имуществени комплекси;

- сгради и постройки;

– оборудване, превозни средства и други неща, които не се губятестествените им свойства в процеса на използването им от кредитополучателя.

Договорът за безвъзмездно ползване (договор за заем) трябва да съдържа данни, които позволяват категорично да се установи имуществото, което се прехвърля на кредитополучателя. При липса на тези данни, договорът се счита за несключен.

В съответствие с член 691 от Гражданския кодекс на България заемодателят е длъжен да предостави вещ в състояние, което отговаря на условията на договора и нейното предназначение. Състоянието на прехвърления имот се определя от неговото предназначение, което може да бъде установено с договора или да произтича от обичайните цели за използване на имота.

Обектът трябва да бъде предоставен с всичките си принадлежности и свързаните с него документи, освен ако не е посочено друго в договора. В този случай заемателят няма право да иска насила вещта, която му е обещана.

Заемодателят отговаря само за онези недостатъци на прехвърлената вещ, които не е посочил при сключването на договора или поради груба небрежност. В същото време той не носи отговорност за недостатъците, които са били известни на кредитополучателя предварително или е трябвало да бъдат открити от него при огледа на имота.

Заемодателят има право да отчужди прехвърлената вещ на трето лице, което трябва да спазва договора, сключен между заемодателя и заемателя, и не може да го прекрати предсрочно.

Счетоводство.

Имотът, прехвърлен за ползване безвъзмездно, подлежи на отделно счетоводство при заемодателя.

Аналитичното счетоводство се води отделно за всяка инвентарна позиция на ДМА. В същото време изграждането на аналитично счетоводство трябва да осигури възможност за получаване на данни за местата на съхранение на дълготрайни активи (на кредитополучатели).

Въз основа на това се оказва, че за обекта на оснсредства, предадени за безвъзмездно ползване (по договор за заем), за целите на счетоводството на заемодателя продължава да се начислява амортизация, независимо че дълготрайният актив е прехвърлен от основния производствен процес.

В съответствие със сметкоплана амортизацията на дълготрайни активи, прехвърлени за безвъзмездно ползване, се отчита по сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“, подсметка 2 „Амортизация на дълготрайни активи, прехвърлени за безвъзмездно ползване“.

Тъй като обектът на дълготрайните активи е изтеглен от икономическия оборот на заемодателя, следователно сумата на амортизационните отчисления за този обект не може да бъде начислена като разходи за обичайни дейности в съответствие с параграфи 5, 8 от Счетоводната наредба „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на България от 6 май 1999 г. № 33n (по-нататък - PBU 10/99).

По този начин амортизационните суми, начислени върху дълготрайния актив, прехвърлен по договора за заем, в съответствие с клауза 4 от PBU 10/99, се отразяват в счетоводните записи на заемодателя като други разходи по сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 2 „Други разходи“.

Когато имотът се прехвърля за безвъзмездно ползване (заем) на друга страна, в счетоводните регистри на прехвърлящата страна се правят следните записи:

Дебит на сметка 01 "Дълготрайни активи", подсметка 2 "Дълготрайни активи, прехвърлени за безплатно ползване" Кредит на сметка 01 "Дълготрайни активи", подсметка 1 "Дълготрайни активи на организацията" - Отразено е прехвърлянето на дълготрайни активи по договор за заем.

Дебит на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“, подсметка 1 „Амортизация на дълготрайни активи на организацията“ Кредит на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“, подсметка 2 „Амортизация на дълготрайни активи,предадено за безвъзмездно ползване” - Отразена е сумата на амортизацията за прехвърления обект на ДМА.

Дебит на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 2 "Други разходи" Кредит на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи", подсметка 2 "Амортизация на дълготрайни активи, прехвърлени за безвъзмездно ползване" - Отразява се сумата на амортизацията за прехвърления обект на дълготрайни активи.

Процедурата за записване на разходите, свързани със създаването на неразделни подобрения на имота, зависи от условията на договора и посоката на използване на имота. Ако договорът предвижда, че неделимите подобрения не се възстановяват от заемодателя, тогава разходите подлежат на приписване на разходите за производство (оборот), при условие че се използват за производствени цели и от собствени източници, когато обектът се използва за други цели. Ако договорът предвижда възстановяване на тези разходи от заемодателя, тогава те се отразяват в сметките за продажби.

Пример.

Организация „А“, заемодателят, прехвърли машина за смесване на тесто по договор за безвъзмездно ползване, чиято балансова стойност е 500 000 рубли, начислената амортизация е 220 000 рубли. Размерът на месечните амортизационни отчисления е 10 000 рубли.

В процеса на експлоатация кредитополучателят е извършил основен ремонт на обекта на ДМА. Съгласно договора задължението за извършване на ремонт се възлага на заемодателя. Цената на основния ремонт възлиза на 23 600 рубли (включително 18% ДДС - 3600 рубли).

В счетоводните записи на заемодателя трябва да бъдат направени следните записи:

Дебит на сметка 01 "Дълготрайни активи", подсметка 2 "Дълготрайни активи, прехвърлени за безплатно ползване" Кредит на сметка 01 "Дълготрайни активи", подсметка 1 "Дълготрайни активи на организацията" - 500 000рубли - Отразено е прехвърлянето на дълготрайни активи по договор за заем.

Дебит на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи", подсметка 1 "Амортизация на дълготрайни активи на организацията" Кредит на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи", подсметка 2 "Амортизация на дълготрайни активи, прехвърлени за безплатно ползване" - 220 000 рубли - Отразена сумата на амортизацията за прехвърления обект на дълготрайни активи.

Дебит на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 2 „Други разходи“ Кредит на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“, подсметка 2 „Амортизация на дълготрайни активи, прехвърлени за безвъзмездно ползване“ - 10 000 рубли - Месечната амортизация се отразява за прехвърления обект на дълготрайни активи.

Дебит на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 2 "Други разходи" Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" - 23 600 рубли - Отразява дълга към кредитополучателя за основен ремонт на дълготрайния актив.

Дебит на сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити ценности“ Кредит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ - 3600 рубли (23 600 рубли х 18% / 118%) - Отразена е сумата на ДДС, платена като част от плащането за основен ремонт.

Дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" Кредит на сметка 51 "Разплащателни сметки" - 23 600 рубли - Отразено плащане на кредитополучателя за основния ремонт, извършен в съответствие с договора за заем.

Дебит на сметка 68 „Изчисления на данъци и такси“, подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит на сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити ценности“ - 3600 рубли - ДДС за основен ремонт се приспада.

Данък върху добавената стойност.

Ако в региона има данни за цената на услугите за безвъзмездно прехвърляне на имущество (наем на такъвсобственост) не са налични в наличните източници на информация, тогава на основание член 40, параграф 10 от Данъчния кодекс на България организацията трябва самостоятелно да определи пазарната цена на такава услуга за целите на изчисляването на ДДС въз основа на метода на разходите.

Трябва да се отбележи, че при изчисляване на цената на тази услуга е препоръчително да се вземе предвид месечният размер на амортизацията на прехвърления имот, разходите за неговата техническа поддръжка и поддръжка и нормата на възвръщаемост, изчислена като съотношение на балансовата печалба на банката за изминалата година към разходите за същия период. Отклонението на цената на услугата не може да надвишава 20%, установено от член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данък общ доход.

Съгласно член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на България, за целите на облагането на печалбите данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи, с изключение на разходите, посочени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По този начин, в съответствие с параграф 16 от член 270 от Данъчния кодекс на България, при определяне на данъчната основа за данък върху доходите не се вземат предвид разходите под формата на стойността на безвъзмездно прехвърлено имущество (строителни работи, услуги, права на собственост) и разходите, свързани с такова прехвърляне.

Следователно разходите на кредитора, свързани с безвъзмездното прехвърляне на имущество, както и разходите, свързани със създаването на неразделни подобрения на такова имущество, не намаляват данъчната основа за данък върху дохода.

В допълнение следва да се отбележи, че съгласно параграф 3 на член 256 от Данъчния кодекс на България имуществото, прехвърлено (получено) по договори за безвъзмездно ползване, се изключва от амортизируемото имущество за целите на изчисляване на корпоративния подоходен данък.

По този начин счетоводното отчитане на начислените амортизационни отчисления на дълготрайни активи, прехвърлени по договор за безвъзмездно ползване за целите на облагането на печалбата, води до занижаване на данъка върхупечалба.