Целево финансиране ли е субсидията?

Въпрос-отговор по темата

През 2014 г. получихме субсидия по областната програма за подкрепа на малкия бизнес за компенсиране на част от разходите за придобиване на дълготрайни активи. Процедурата е следната: първо купуваме, предоставяме всички документи, след това ни превеждат субсидията. Въпрос: Това целево финансиране ли е и съответно трябва ли да се отразява в годишния счетоводен отчет като целево?

докладваме следното: Не, това не е целево финансиране. Не, тази субсидия не е посочена в отчета за целевото използване на получените средства.

Тъй като целевите средства са предназначени да бъдат изразходвани за конкретна цел, предприятието трябва да докладва за планираното използване на тези постъпления.

Субсидията е възстановяване на вече направени разходи. За да получи субсидия, организацията предоставя всички необходими потвърждения, т.е. планираното използване на субсидията вече е записано.

Редът на отразяване е даден в материала по-долу.

Обосновката за тази позиция е дадена по-долу в материалите на системата Главбух

Препоръка:Как да се отразят бюджетните средства (субсидии) за възстановяване на разходи за придобиване на дълготрайни активи в счетоводството и данъците. Имотът вече е въведен в експлоатация и се амортизира

(Материалът се намира във VIP версията)

Една организация може да получи целево финансиране под формата на:*

Държавната помощ може да бъде предоставена под формата на:*

За счетоводни цели държавната помощ се подразделя на средства, свързани с финансиране:*

капиталови разходи за придобиване (създаване) на нетекущи активи (например дълготрайни активи);
текущи разходи.

INВ първия случай предоставянето на държавна помощ може да бъде придружено от допълнителни условия, като:*

ограничаване на придобиването на определени видове активи;
конкретното местоположение на придобитите активи;
установени условия за придобиване и собственост на активи.

Финансирането на текущите разходи включва всички други видове държавни помощи, различни от придобиването (създаване) на нетекущи активи. В същото време, за целите на счетоводството, средства (икономически ползи), получени в рамките на:

държавно регулиране на цените и тарифите;
прилагане на съответните правила за облагане на печалбите (например предоставяне на данъчни стимули, разсрочени или разсрочени планове за плащане на данъци и такси, инвестиционни данъчни кредити);
получени бюджетни инвестиции (по-специално участието на държавата във формирането на уставния капитал на организацията, например унитарни).

Държавна помощ може да бъде предоставена на организация под формата на:

Пари;
друго имущество (например дълготрайни активи, материали).

Това е посочено в параграфи 3 и 4 от PBU 13/2000.

Ситуация:как да се отразят в счетоводството и данъчното счетоводство бюджетни средства (субсидия) за възстановяване на разходи за придобиване на дълготрайни активи. Имотът вече е въведен в експлоатация и се амортизира*

В счетоводството отразете субсидията, както следва. По отношение на вече начислените амортизации – наведнъж като част от други приходи, а останалата част – като част от приходите за бъдещи периоди, за да се припишат след това постепенно към други лица. При изчисляване на данъка върху дохода вземете предвид субсидията в пълен размер в неоперативни приходи към момента на нейното получаване.

Необходимо е да се отрази субсидията в счетоводството, в зависимост от това дали има увереност, че ще бъдат изпълнени всички необходими условия. Тъй като вече са извършени възстановимите разходи, условията за предоставяне на средства вече са изпълнени. Следователно в счетоводството отразете субсидията като възникване на бюджетен дълг към организацията:

Дебит 76 Кредит 86– отразява дълга на бюджета за предоставяне на държавна помощ.*

Тази процедура следва от разпоредбите на параграф 5 от PBU 13/2000 и Инструкциите за сметкоплана (сметка 86).

Необходимо е субсидията да се отрази в други приходи, като се вземе предвид връзката й с разходите. За целта е необходимо да се определи в какво съотношение получената субсидия се отнася към разходите, свързани с придобиването на дълготрайни активи. Факт е, че субсидията може да покрие изцяло разходите на една организация или може само частично. Освен това част от разходите може вече да са взети предвид при амортизация в минали периоди и това ще се отрази и на момента на признаване на дохода. Следователно в частта, в която субсидията се отнася за вече начислена амортизация, тя трябва да бъде отразена в други приходи наведнъж. Размерът на този доход се определя по формулата:

Еднократен доход под формата на субсидия

Размер на субсидията

Първоначална цена на ОС

Предишно начислена амортизация

Използването на бюджетни средства в частта, която се отнася до предварително осчетоводени разходи, се отразява, както следва:

Дебит 86 Кредит 91-1- бюджетните средства, получени за възстановяване на разходи, свързани с придобиване на дълготрайни активи, част от които са свързани с вече начислена амортизация, се включват в други приходи.

Частта от субсидията, коятосе отнася до все още неначислена амортизация, отразена в приходите за бъдещи периоди. Впоследствие тези суми трябва да се признаят като други приходи пропорционално на разходите – начислена амортизация. Сумата, на която ще трябва да се отчете друг доход, може да се определи по два начина. Или като използвате формулата по-горе и замените в нея данните за амортизацията в текущия период. Или като използвате балансовите данни по сметките за бъдещи приходи и дълготрайни активи - по формулата:

Доход от безвъзмездни средства в амортизационния период

Размер на отложената субсидия (салдо за периода, свързан с определен актив)

Остатъчна стойност на ОС

Начислена амортизация за периода

При това направете следните записи:

Дебит 86 Кредит 98-2- сумата на държавната помощ, която е източник на финансиране за възстановяване на разходи, свързани с придобиването на дълготрайни активи, в частта, свързана с амортизация, която все още не е начислена, е отсрочена.

В бъдеще, едновременно с изчисляването на амортизацията пропорционално на нейния размер, отразявайте други приходи:

Дебит 98-2 Кредит 91-1– субсидията е включена в други приходи в частта, свързана с начислена амортизация.

Това следва от разпоредбите на параграф 8, параграф 2 на параграф 9 и параграф 10 от PBU 13/2000 и Инструкциите за сметкоплана (сметки 86, 91-1, 98-2).

Когато субсидията пристигне по разплащателната сметка или на касата, отразете намалението на дълга (бюджета) със следното осчетоводяване:

Дебит 51 Кредит 76- отразява получаването на имущество (включително пари в брой) в рамките надържавна помощ.

Тази процедура следва от разпоредбите на параграф 7 от PBU 13/2000 и Инструкциите за сметкоплана (сметки 51, 76).

При изчисляване на данъка върху дохода средствата, получени за възстановяване на разходи за придобиване на имущество, трябва да се вземат предвид едновременно изцяло като част от неоперативните приходи.

Това трябва да стане в момента, в който парите постъпят по разплащателната сметка или в касата. Тази процедура е установена от член 271, параграф 4, параграф 2 и член 273, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Няма да е възможно да се използва специалното правило на параграф 2 на клауза 4.3 на член 271 и параграф 2 на клауза 2.3 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според което доходът може да се признава постепенно, в тази ситуация няма да е възможно. Факт е, че в тези разпоредби се говори именно за придобиване на имущество за сметка на субсидия, а не за възстановяване на вече направени разходи. В счетоводството, в което безвъзмездната помощ се признава в приходите, когато се признават разходи, няма такова ограничение. Разликата е следната - трябва да разпределите:

в счетоводството - суми за финансиране на капиталови или текущи разходи (клауза 9 PBU 13/2000);
в данъчното счетоводство - сумите, поради които действително са направени разходите (клауза 4.3 от член 271 и клауза 2.3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Поради разликата в данъчното и счетоводното признаване на приходите възниква временна разлика и произтичащите от нея:

отсрочен данъчен актив (ITA) - ако се предоставя субсидия за вече въведен в експлоатация дълготраен актив, част от приходите ще бъдат счетоводно признати по-късно;
отсрочено данъчно задължение (IT) - ако субсидията отиде в сметката за сетълмент или в касата на организацията през следващия отчетен период, приходите ще бъдат отразени в данъчното счетоводство по-късно.

какотразяват в счетоводството и данъците начисляване и плащане на данък върху дохода;

Връзката на показателите на счетоводството и данъчното счетоводство при отразяване на данък върху дохода;
Случаи на разлики между счетоводно и данъчно отчитане на дълготрайни активи.

Пример за отразяване в счетоводството и данъчното облагане на финансиране от бюджетни средства за възстановяване на разходи, свързани с придобиването на дълготраен актив след въвеждането му в експлоатация и началото на амортизацията

Счетоводителят на Алфа отразява тези операции в счетоводството, както следва.

Дебит 08 Кредит 60- 1 000 000 рубли. - отразява стойността на собствеността, придобита срещу заплащане, която ще бъде отчетена като част от дълготрайните активи;

Дебит 08 Кредит 76- 200 000 рубли. - отразява разходите за придобиване на имущество, което ще се отчита като дълготрайни активи;

Дебит 19 Кредит 60 (76)- 216 000 рубли. - отразен ДДС върху придобития имот, който ще бъде осчетоводен като ДМА, и разходите по привеждането му в състояние, годно за ползване;

Дебит 01 подсметка "Дълготраен актив в експлоатация" Кредит 08- 1 200 000 рубли. - дълготрайният актив е приет за осчетоводяване и въведен в експлоатация по първоначална стойност.

Месечна амортизационна норма: - 1,6667% (1 : 60 месеца × 100).

Месечна сума на амортизацията: - 20 000 рубли. (1 200 000 рубли × 1,6667%).

Дебит 20 Кредит 02- 20 000 рубли. - Амортизацията се изчислява по линейния метод.

Дебит 76 Кредит 86- 900 000 рубли. - отразява дълга на бюджета за предоставяне на държавна помощ.

В приходите еднократната част от субсидията се отразява в частта, свързана с вече взетите предвид разходи:

Дебит 86 Кредит 91-1- 75 000 рубли. (900 000 рубли : 1 200 000 рубли × 100 000 рубли) - в други приходи са включени бюджетни средства, получени за възстановяване на разходи, свързани с придобиването на дълготрайни активи, до степента, свързана с вече начислената амортизация.

Останалата част от бюджетните средства счетоводителят е отчел като приходи за бъдещи периоди:

Дебит 86 Кредит 98-2- 825 000 рубли. (900 000 рубли - 75 000 рубли) - сумата на държавната помощ, която е източник на финансиране за възстановяване на разходите, свързани с придобиването на дълготрайни активи, в частта, свързана с амортизацията, която все още не е начислена, се отлага.

Дебит 51 Кредит 76- 900 000 рубли. - отразява получаването на средства в рамките на държавната помощ.

В същото време в данъчното счетоводство счетоводителят признава цялата сума на субсидията в неоперативни приходи.

Поради временната разлика в признаването на част от приходите в счетоводството и данъчното счетоводство, счетоводителят отрази възникването на SHE:

Дебит 09 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход"- 165 000 рубли. (825 000 RUB × 20%) отразява възникването на отсрочен данъчен актив.

При получаване на субсидия по текущата сметка, счетоводителят отразява погасяването на бюджетния дълг:

Дебит 98-2 Кредит 91-1- 15 000 рубли. (825 000 рубли : 1 100 000 рубли × 20 000 рубли) - субсидията е включена в други приходи до степента, свързана с начислената амортизация.

Дебит 98-2 Кредит 91-1- 15 000 рубли. (810 000 рубли : 1 080 000 рубли × 20 000 рубли) - субсидията е включена в други приходи до степента, свързана с начислената амортизация.

Дебит 98-2 Кредит 91-1- 15 000 рубли. (795 000 рубли: 1 060 000 рубли × 20000 рубли) - субсидията е включена в други приходи в частта, свързана с начислената амортизация.

И така до пълното отписване на стойността на дълготрайния актив.

Едновременно с отразяването на дохода счетоводителят изплати ИТ:

Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход" Кредит 09- 3000 рубли. (15 000 RUB × 20%) - отразява се намаление на отсрочения данъчен актив.