Чуждестранен ДДС и проблеми на неговото осчетоводяване
Българските организации, които привличат чуждестранни партньори за извършване на тази или онази работа (услуга) на територията на друга държава, могат да се сблъскат с проблем - как да отразяват разходите за плащане на чуждестранни данъци в данъчното счетоводство? Става дума за косвени данъци (включително ДДС), които са изчислени и платени в чужбина съгласно законите на друга държава.
Когато чужд ДДС не може да бъде включен в разходите
Финансовият отдел смята, че сумата на този косвен данък не може да се вземе предвид като част от други разходи, дори като „други разходи, свързани с производството и (или) продажбите“ (подточка 49, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тъй като е предвидено специално правило за отчитане на разходите под формата на данъци (подточка 1, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин само тези данъци, които са начислени в съответствие с българското законодателство, се признават за разходи, а косвените чуждестранни данъци, в частност ДДС, не са обект на това правило. Следователно те не трябва да намаляват данъчната основа на доходите.
ПРИМЕР Чуждестранен контрагент предоставя услуги на българска фирма на територията на друга държава. Цената на услугите беше 300 000 долара (включително косвен данък - 6 000 долара).
Следователно фирмата може да включи в разходите само сумата:
300 000 - 6 000 = $294 000
Размерът на платения косвен данък по законите на друга държава не се отразява в данъчното счетоводство на компанията, т.е. не може да се включва в разходите при изчисляване на данъка върху дохода, прихванат срещу внесения български ДДС.
Министерството на финансите на България също смята, че косвеният данък, който се изчислява съгласно законодателството на друга държава и се плаща на чужд продавач като част от стойността на услугата, не може да бъде включен вразходи и на основанията, посочени в член 270 от Данъчния кодекс (клауза 19 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест, говорим за невъзможността да се включат в разходите сумите от данъци, представени на купувача от данъкоплатеца (в нашия случай чуждестранна организация).
В същото време финансовият отдел предпочита да не обръща внимание на факта, че в нашия случай подобни разходи не могат да бъдат определени като данъци.
Първо, в тази разпоредба на Данъчния кодекс става дума за български данъци, тоест изчислени в съответствие с изискванията на Данъчния кодекс, и второ, данъкоплатецът е този, който трябва да ги представи. Що се отнася до чуждестранен продавач, той не е такъв по смисъла на член 19 от Данъчния кодекс. Следователно това правило няма нищо общо с проблема с „чуждите“ данъци.
Но ако чуждият ДДС не може да бъде директно включен в разходите, тогава може би това може да стане по други начини? Например, първо включете този разход в цената на стоките (работи, услуги) и едва след това го отнесете към разходите.
Има ли други начини за осчетоводяване на чужд ДДС?
Министерството на финансите на България не разрешава причисляването на чуждестранен ДДС към разходите за производство и продажба и по начина, предвиден в член 170 от Данъчния кодекс. Тоест включването на данъчни суми в себестойността на стоките (работи, услуги) (клауза 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Но не забравяйте, че в нашия случай все пак става дума не за български ДДС, а за чужд ДДС, така че разпоредбите на този член трудно могат да се приложат към него.
По този начин, въпреки очевидната производствена насоченост на тези разходи, служителите в своите обяснения изключват всякаква възможност за отчитане на сумите на чуждестранните косвени данъци. За някои случаи обаче Министерството на финансите на България прави изключение.
От друга страна, акоако Министерството на финансите на България заеме различна позиция и откаже да признае размера на данъка като оправдан разход, това би довело до нарушение на трудовото законодателство (член 168 от Кодекса на труда на Руската федерация). В крайна сметка размерът на пътните разходи, които трябва да бъдат възстановени на служителя, се определя според първичните документи. Следователно в него следва да се включи косвеният данък, платен на територията на чужда държава. В противен случай би се оказало, че работодателят е длъжен да възстанови на работника или служителя само част от направените от него разходи.
Съдебна практика и положение на отделите
В същото време аргументите на данъчната служба са съвсем логични: списъкът с други разходи, посочени в член 264 от Данъчния кодекс, е отворен. Следователно всички икономически обосновани и документирани разходи могат да бъдат отчетени като други разходи. Има само едно изключение. Данъците, за които законът пряко предвижда премахване на двойното данъчно облагане чрез прихващане (т.е. данъкът, платен в чужбина, се кредитира срещу плащането на съответния данък в България), не могат да бъдат включени в разходите. По-специално, това се отнася за чуждестранния данък върху печалбата и корпоративния данък върху собствеността (клауза 3, член 311, член 386.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Според нас тази позиция е най-основателната.