ДАНЪЧНА САНКЦИЯ ЗА СЧЕТОВОДНИ НАРУШЕНИЯ (За какво можете и какво не можете да глобите организация от 5 до
И ако такива нарушения:
извършени през повече от един данъчен период, глобата ще се увеличи до 15 000 рубли. ;
доведе до подценяване на данъчната основа, тогава санкцията ще бъде 10% от сумата на неплатения данък, но не по-малко от 15 000 рубли.
Внимание!За неплащане на данък в резултат на грубо нарушение на счетоводните правила можете да бъдете глобени само по чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не и по чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Особено за едно нарушение не може да се налагат две глоби едновременно.
Разбрахме, наред с други неща, като анализирахме съдебната практика, какво е грубо нарушение на счетоводните правила, в кои случаи данъчният орган може да ви глоби и в кои не.
- Списъкът с груби нарушения е изчерпателен
Грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите, разходите и обектите на данъчно облагане е:
липса на: първични документи; фактури; счетоводни регистри;
системно, тоест два или повече пъти през календарната година, ненавременно или неправилно отразяване в счетоводството и в отчетите: стопански операции; парични средства; материални ценности; нематериални активи; финансова инвестиция.
Внимание!Предприемач не може да бъде глобен за грубо нарушение на счетоводните правила.
Този списък от нарушения е затворен и не може да се тълкува разширително, поради което е невъзможно да се глоби организация по чл. 120 Данъчен кодекс на България (като грубо нарушение на счетоводните правила) за неправилно попълване и съставяне на: данъчни декларации и изчисления; книги за покупки и продажби; първични документи; фактури.
- Липса на първични документи
Първични документи Това са разходооправдателни документи, с които се формализират стопански операции и въз основа на които се водят счетоводни и данъчни регистри. А това означава, че глобата е неизбежна, ако операцията е отразена в счетоводството, но няма първични документи за нея.
Първичните документи трябва да бъдат съставени в унифицирана форма, а ако не е предоставена, трябва да съдържат задължителните данни, изброени в Закона за счетоводството. Следователно, ако няма "единна" първична организация, то за да се избегне глоба по чл. 120 НК България няма да успееш.
Не можете обаче да бъдете глобен по чл. 120 Данъчен кодекс България за липсата на:
първични данъчни счетоводни документи (например данъчна карта за записване на доходи и данък върху доходите на физическите лица (под формата на 1-NDFL) или карта за записване на размера на начислените плащания и други възнаграждения, размера на начисления UST);
документи, чието изготвяне не е предвидено от закона (например агентски заповеди, агентски отчети);
документи, които не отговарят на концепцията за първичен документ (например касова бележка);
документи, които не са изготвени от вас (например документи, потвърждаващи размера на разходите, направени от вашия контрагент).
Моля, имайте предвид, че чл. 120 от Данъчния кодекс на България се отнася за липсата на първични документи в множествено число. Ето защо възниква въпросът дали могат да бъдат глобени при липса на само един документ. Въпросът е двусмислен, но има съдебни решения, в които съдът отказва да събере глоба в такава ситуация.
Продавачът трябва да издаде фактура: при продажба на стоки (работи, услуги, права на собственост); при получаване на авансови плащания за сметка на предстояща доставка на стоки(извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост).
Следователно той може да бъде глобен за липса както на фактури за продажба, така и на авансови фактури.
Ако обаче продавачът е издал фактура по-късно от 5 дни след изпращане (получаване на аванс), но в рамките на тримесечие, тогава няма за какво да го глобите. Все пак има налична фактура, дори и да е издадена с нарушение на срока.
И отново в чл. 120 Данъчен кодекс България се позовава на липсата на фактури в множествено число. И има случай, когато съдът не счете липсата само на една фактура през данъчния период за грубо нарушение на счетоводните правила.
Но купувачът за липсата на фактури да бъде глобен по чл. 120 НК България е принципно невъзможно. В края на краищата той се нуждае от тях, за да приспадне сумите по входящия ДДС. Няма да има фактура, няма да има приспадане, но купувачът не носи отговорност за нарушаване на процедурата за издаване на документи от продавача.
- Няма счетоводни регистри
Счетоводните регистри са средства за систематизиране и натрупване на информация, която се съдържа в първичните документи, приети за счетоводство, за отразяване в счетоводни сметки и отчитане. В същото време в Закона за счетоводството няма списък на счетоводните регистри. Ето защо, когато разглеждат въпроса за законосъобразността на налагането на глоба за липса на регистри, съдилищата се позовават на Инструкциите за прилагане на унифицирана форма на счетоводство за дневник, публикувана през 1960 г. В нея се посочва, че по правило се използват два вида счетоводни регистри: дневници за поръчки и спомагателни отчети и е предоставен списък на типичните счетоводни регистри. И ако регистърът, за липсата на който данъчният орган се опитва да глоби организацията,не е посочено в този списък, тогава събирането на глоба се отказва.
Интересна ситуация се развива с главната книга. В посочените по-горе инструкции той не се нарича счетоводен регистър. И на тази основа FAS VVO веднъж стигна до заключението, че организацията не може да бъде глобена за липса на главна книга. Други съдилища обаче смятат главната книга за регистър, за чието непознаване може да се носи отговорност по чл. 120 НК България.
Не може да бъде глобен по чл. 120 Данъчен кодекс България за липсата на данъчни регистри, например: счетоводни книги за приходите и разходите на опростените хора; книги за покупки и продажби; данъчни регистри за регистриране на показателите за изпълнение, необходими за изчисляване на единния данък земеделие.
- Системно ненавременно или неправилно отразяване на операции и активи в счетоводството и отчетността
Да започнем с факта, че грешка в счетоводството трябва да бъде допусната два или повече пъти през календарната година. Тоест данъчните власти не могат да ви глобят, ако не отразите тази или онази операция в счетоводните записи само веднъж.
Освен това чл. 120 от Данъчния кодекс на България говорим за привличане към отговорност само в случаите, когато грешки при отразяването на стопански операции са допуснати едновременно в счетоводните и отчетните сметки. Следователно, ако грешките в осчетоводяванията не са довели до грешки в отчитането, тогава не можете да бъдете глобен за грубо нарушение на счетоводните правила.
Няма да има наказание по чл. 120 НК България и когато Вие:
наруши процедурата за записване на транзакции по подсметки, по-специално получените аванси не бяха отразени отделно по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“;
неправилно или ненавременно отразяване на размера на данъка върху счетоводните сметки;
не отразява стойността на имотазадбалансова сметка;
стоките са заприходени счетоводно със закъснение поради несвоевременно получаване на първични документи.
И сега даваме примери за систематично ненавременно или неправилно отразяване на операции, когато организацията не успя да избегне отговорност:
няколко пъти през календарната година стоките са отразявани счетоводно по себестойност, заедно с ДДС;
разходите за труд и пътните разходи за обичайни дейности са включени в неоперативните разходи;
закупените стоки (работи, услуги) са отразени в сметките в по-късни отчетни периоди, отколкото са получени.
Ако счетоводните нарушения, извършени от организацията:
не е довело до подценяване на данъчната основа, тогава организацията може да бъде глобена съгласно параграф 1 или параграф 2 от чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
причини занижаване на данъчната основа, то ще бъде глобено по параграф 3 от чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време наличието на надвнесени данъци не е основание за освобождаване от отговорност, но може да се разглежда от съда като смекчаващо вината обстоятелство.
суб. 3 т. 1 чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Изкуство. 4 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ "За счетоводството"
Резолюции N A33-25876 / 05-F02-1457 / 07, N A56-26614 / 2005, N F04-8529 / 2005 (17313-A27-27)
Резолюции N A40-27450 / 08-87-69, N 09AP-10814 / 2008-AK, N F04-3764 / 2006 (23682-A67-40), N KA-A41 / 303-06
алинея 1 на чл. 9 от Закон N 129-FZ; алинея 1 на чл. 54 Данъчен кодекс на Руската федерация
Резолюции N A41-4010 / 08, N KA-A40 / 8513-08-2, N A57-12673 / 06, N A56-17706 / 2005
параграф 2 на чл. 9 от Закон N 129-FZ
Резолюции N A13-5025 / 04-14, N A56-14249 / 2005, N F09-9286 / 08-S2, N 17AP-1798 / 2008-AK
Резолюции N A55-16119 / 07, N A56-5204 / 2007, N A56-15047 / 2008, N09АП-7885/2008-АК, N А40-17914/07-139-101
Указ N A69-997 / 05-8-10-Ф02-1797 / 06-С1
Постановление N 09АП-4090/2009-АК
Резолюция N A69-2609 / 05-2-6-Ф02-3261 / 06-С1
Постановление N Ф03-4904/2008 г
Резолюции N F09-1872 / 05-S2, N F04-1034 / 2005 (9237-A27-19)
параграф 3 на чл. 168 Данъчен кодекс на Руската федерация
Указ N A14-28631/2005/1202/24
Указ N A56-25760 / 02
Указ N A56-4910 / 2007 г
Изкуство. 10 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ
одобрени Писмо на Министерството на финансите на СССР от 08.03.60 N 63
Резолюции N A79-15564 / 2005, N A13-874 / 2007
Указ N A79-15564 / 2005 г
Резолюции N A56-27875 / 2005, N A13-2361 / 04-23, N F09-5534 / 06-C7, N A60-8870 / 2007-C9
Резолюции N A79-15564 / 2005, N A56-22693 / 2005, N A55-8024 / 04-44
Постановление N Ф04-889 / 2009 г. ( 583-А46-29 )
Резолюции N A82-9374 / 2005-99, N A33-17117 / 05-F02-860 / 06-C1, N KA-A41 / 3242-03, N KA-A40 / 11402-05
параграф 3 на чл. 6.1 Данъчен кодекс на Руската федерация
Постановление N Ф04-1394 / 2006 ( 21167-А46-7 )
Резолюции N F04-3764/2006 (23682-A67-40), N KA-A40/9588-05, N A56-50544/04, N A64-6255/04-19, N F08-5959/2008, N KA-A40/1181-09, N A19-566/08-20 -Ф02-3528/08, N 09АП-2883/2008-АК
Резолюции N A56-18853 / 02, N A56-50801 / 03, N 09AP-930 / 2009-AK
Указ N A05-4866 / 02-263 / 19
Източник: сп. Главная книга № 18, 2009 г.