Данъчни санкции - въпроси и отговори
Всички знаят, че данъците и вноските в извънбюджетните фондове трябва да се плащат навреме и ако сроковете за плащане са пропуснати, тогава ще трябва да платите санкции в размер на 1/300 от ставката на Централната банка на България от размера на просрочените данъци или вноски. Неустойките се начисляват за всеки календарен ден забава, считано от деня, следващ определения краен срок за плащане, до деня на плащане на просрочените задължения включително.
Изглежда, че всичко е просто, но все още възникват въпроси относно изчисляването на санкциите. Ще отговорим на някои от тях в нашата статия.
Неустойка, ако има надплащане
(?) В текущия период открихме занижени приходи през 4-то тримесечие на 2013 г. Предстои да подадем актуализирани декларации за ДДС и данък общ доход. Ние не трябва да плащаме допълнителни данъци, защото днес и в края на 2013 г. имаме и сме имали надвнасяне на тези данъци, което ще покрие недовнесените ни. Трябва ли да изчислявам и плащам санкции в този случай? И ако е необходимо, как да ги изчислим, защото нямаше забавяне на данъчните плащания.
Е.К. Степанова, Москва
Не е нужно да начислявате или плащате лихва. Те се начисляват само ако има просрочие. Така че, ако една компания има надплащане (в предната карта на разплащанията с бюджета), което е равно на размера на дължимия данък или го покрива, тогава всъщност няма дълг към бюджета. Данъчните власти могат сами да компенсират надвнесената сума срещу просрочени задължения, без заявление от данъкоплатеца. След прихващането бюджетът не понася загуби. Следователно в този случай не се начисляват санкции.
Между другото, официални разяснения на официални лица по този въпрос няма. И съдилищата признават за незаконосъобразно начисляването на глоби от инспекцията при наличие на надплащане.
Наказание преди вземане на решение за компенсиране
Т.В. Морозов, Новосибирск
Да, има такава възможност. За компенсиране на съществуващото надплащане срещу бъдещи данъчни плащания е необходимо заявление от данъкоплатеца. В края на краищата данъчните власти не знаят точно каква сума от надплащането и срещу кой данък искате да компенсирате. Огледи за вземане на решение по заявлението се дават 10 работни дни от датата на постъпването му. В този случай задължението за плащане на данък се счита за изпълнено от деня на вземане на решението за прихващане. От това Министерството на финансите заключава, че ако решението за прихващане е взето след изтичане на установения срок за плащане на данъка, тогава такъв данък не е платен навреме. И преди датата на решението за прихващане (ако е направено в рамките на посочения 10-дневен срок), ще трябва да бъдат платени неустойки. Но съдебната практика по въпроса за начисляването на неустойки преди датата на прихващане при наличие на надплащане е противоречива. Наскоро бяха взети решения в полза на данъчните власти.
Между другото, ако IFTS не спази 10 дни, определени за вземане на решение за компенсиране, санкциите все още ще бъдат събрани, тъй като данъкът не е платен навреме. Въпросът тук е само в периода на тяхното начисляване. Ето какво ни обясниха от FTS за това.
ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ
ТАРАКАНОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ - съветник в Държавната служба България 2 клас
„Съгласно разпоредбата на чл. 44 Данъчен кодекс България в съответствие с чл. 78 от Данъчния кодекс на България задължението за плащане на данък отпада в деня на вземане на решение за прихващане на надвнесения данък. В същото време, в съответствие с чл. 75 от Данъчния кодекс на България се начисляват неустойки за всеки календарен ден забава за изпълнение на задължението за плащане на данък. В тази връзка, тъй като Данъчният кодекс на България не е установил друго, санкциите се начисляват преди датата на решението за прихващане, дори ако проверката наруши срока, предвиден в параграф 4 на чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Разбира се, такиваположението е изключително неблагоприятно, още повече че не се начисляват лихви в полза на данъкоплатеца за нарушаване на срока за вземане на решение за прихващане на надвнесени суми. Така че трябва да кандидатствате рано.
Неустойка при неплащане на наказателна такса при подаване на разяснение с увеличен данък
(?) Нашата организация подаде коригирана декларация за ДДС, дължимият данък беше платен преди подаването на пояснението, но не изчислихме и не платихме неустойката. Може ли една организация да носи отговорност?
В.Е. Павлова, Твер
Да, след извършване на документна проверка на преработената декларация, фирмата ви може да бъде глобена за неплащане на данък навреме. В края на краищата, когато подава разяснение, данъкоплатецът е освободен от отговорност, по-специално при условие, че преди подаването му е платил липсващата сума на данъка и съответните санкции за периода на забавяне. И ако дългът по неустойките не бъде погасен, тогава няма основания за освобождаване от глоба.
Съдилищата напоследък са на същото мнение.
Същевременно подаването на ревизирани декларации и плащането на просрочени задължения могат да се отчетат като обстоятелства, смекчаващи отговорността. Тоест размерът на глобата по чл. 122 Данъчен кодекс България може да бъде намален най-малко два пъти.
Забележка. Преди това имаше противоположни решения, в които съдиите посочиха, че фактът на неплащане на санкции преди подаване на актуализирана декларация сам по себе си не представлява нарушение по чл. 122 НК България.
Начисляване на санкции към данъчен агент
(?) След уволнението на служителя през 2015 г. се установи, че част от изплатения му доход не е удържан данък върху доходите на физическите лица. Могат ли в този случай да се събират санкции от фирмата като данъчен агент? Ако да, за какъв период?
А.П.Сергеева, Владимир
Да, компанията може да налага санкции. Това се посочва от съдилищата, включително и от ВАС.
Забележка. И FTS има собствено мнение по този въпрос. Не толкова отдавна служители изразиха мнение, че данъчните власти изобщо нямат причина да събират санкции от данъчен агент, който не е удържал данък върху доходите на физическите лица. Въпреки че малко по-рано те заявиха, че санкциите за размера на неудържания данък върху доходите на физическите лица не се начисляват на данъчен агент само ако той своевременно е информирал Инспектората на Федералната данъчна служба за невъзможността да удържа данък върху доходите на физическите лица.
Припомняме обаче, че когато писмените обяснения на Федералната данъчна служба относно прилагането на данъчното законодателство не са в съответствие с актовете на висшите съдебни органи, тогава данъчните власти трябва да се ръководят от актовете на висшите съдилища. По този начин, ако въпреки своевременното уведомление на инспектората за невъзможността да удържате данък върху доходите на физическите лица, данъчните власти все още ви начисляват санкции, тогава най-вероятно няма да намерите подкрепа в съда.
Санкции за уточнения, подадени след проверка на място
(?) Според резултатите от данъчна проверка на място на нашата организация, беше отказано приемане за приспадане на ДДС за 1-во тримесечие на 2015 г. Приспадането беше декларирано в тримесечието на фактурата, а стоките действително пристигнаха през следващото тримесечие. Начислиха ни глоби и неустойки. След като IFTS взе решение, ние подадохме актуализирана данъчна декларация за ДДС за II тримесечие на 2015 г., тоест декларирахме приспадане в периода на получаване на стоките. Глобата е платена изцяло. Считахме, че данъчната инспекция трябва да преизчисли размера на санкциите, като вземе предвид намаляването на периода на просрочие според ревизираната декларация. Но IFTS отговори, че размерът на санкциите по закона не се преразглежда. Правилна ли е данъчната служба?
Н.В. Поричева, Воронеж
Правна инспекция. За съжаление в Данъчния кодекс на България липсват норми относно ревизията от проверката на решението за привличане на отговорност занеплащане на данък, издаден в резултат на ревизия на място, при последващо подаване на актуализирана декларация, в която е намален размерът на дължимия данък.
Да, и съдиите също стигат до извода, че подаването на актуализирана декларация след приключване на проверката на място не засяга законосъобразността (незаконосъобразността) на взетото по нея решение, тъй като проверката не може да вземе предвид актуализираните данни. В допълнение, подаването след вземане на решение на преработени декларации за периода на проверка не опровергава факта на нарушение и не отменя необходимостта от изпълнение на задължението както за плащане на данък, така и за плащане на санкции.
суб. 5 т. 1 чл. 21, чл. 78 Данъчен кодекс на Руската федерация
параграф 5 от чл. 78 Данъчен кодекс на Руската федерация
параграф 4 на чл. 78 Данъчен кодекс на Руската федерация
параграф 6 на чл. 6.1, ал. 4 на чл. 78 Данъчен кодекс на Руската федерация
суб. 4 т. 3 чл. 45 Данъчен кодекс на Руската федерация
членове 44, 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация
параграф 2 на чл. 78 Данъчен кодекс на Руската федерация
суб. 1 т. 4 чл. 81 Данъчен кодекс на Руската федерация
суб. 3 т. 1 чл. 112, ал. 3 на чл. 114 Данъчен кодекс на Руската федерация
параграф 5 от чл. 24, ал. 1, 7 чл. 75 Данъчен кодекс на Руската федерация
параграф 5 от чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация
суб. 4 т. 1, т. 4 чл. 228, чл. 216 Данъчен кодекс на Руската федерация
Точка 2 от Резолюция № 57