Данъчно облагане на чуждестранни премии
Бонус - стимулиращо изплащане на средства на служител за висока квалификация, преизпълнение на стандартите за производство, за качество на работа в допълнение към заплатата. Какви данъци се облагат с този вид възнаграждение, ако служителят на компанията е чуждестранно лице?
А. ИБРАГИМОВА Счетоводител на Intercomp Kazakhstan LLP, CAP, професионален счетоводител на Република Казахстан
Важно е да знаете:в съответствие с член 26 от Кодекса на труда на Република Казахстан (наричан по-долу Кодекса на труда), не е разрешено сключването на трудов договор с чужденци и лица без гражданство, временно пребиваващи на територията на Република Казахстан, докато не бъде получено разрешение от местния изпълнителен орган за привличане на чуждестранна работна ръка или от чуждестранен работник, докато не бъде получено разрешение за работа по начина, установен от правителството на Република Казахстан, или докато разрешение се получава за трудов имигрант, издадено от органите на вътрешните работи по начина, определен от Министерството на вътрешните работи на Република Казахстан, или без спазване на ограниченията или изключения, установени от законите на Република Казахстан.
Съгласно член 107 от Кодекса на труда системата на заплатите се определя от условията на труда, колективните договори и (или) актовете на работодателя. За повишаване на интереса на служителите към повишаване на ефективността на производството и качеството на извършената работа, работодателят може да въведе системи за бонуси и други форми на стимулиране на труда.
Системата за възнаграждения трябва да гарантира, че делът на основната заплата е не по-малко от 75% в заплатите на служителите, с изключение на еднократните плащания за стимулиране. Тоест размерът и честотата на бонуса се определят от решението на ръководството на компанията и ако бонусът е постоянен, размерът му не трябванадвишава 25% от общо начислените трудови възнаграждения на служителя.
По отношение на данъчното облагане (плащане на данъци и други задължителни плащания към бюджета), физическото лице трябва да бъде признато за местно или нерезидентно лице.
Жителите на Република Казахстан в съответствие с член 189 от Кодекса на Република Казахстан „За данъците и други задължителни плащания към бюджета“ (наричан по-нататък Данъчният кодекс) са лица, които постоянно пребивават в Република Казахстан или непостоянно пребивават в Република Казахстан, но чийто център на жизнени интереси е в Република Казахстан.
Физическо лице се признава за постоянно пребиваващо в Република Казахстан за текущия данъчен период, ако остане в Република Казахстан най-малко 183 календарни дни (включително дните на пристигане и заминаване) във всеки последователен период от дванадесет месеца, завършващ в текущия данъчен период.
Счита се, че центърът на жизнените интереси на дадено лице се намира в Република Казахстан, при условие че са изпълнени едновременно следните условия:
1) физическо лице има гражданство на Република Казахстан или разрешение за пребиваване в Република Казахстан (разрешение за пребиваване);
2) семейството и (или) близките роднини на физическо лице пребивават в Република Казахстан;
3) наличието в Република Казахстан на недвижима собственост, собственост на физическо лице и (или) на членовете на неговото семейство по право на собственост или на други основания, достъпна по всяко време за неговото пребиваване и (или) за пребиваване на членовете на неговото семейство.
Нерезиденти в съответствие с член 190 от Данъчния кодекс на Република Казахстан се признават:
1) лица, които не са местни лица в съответствие с разпоредбите на член 189 от Данъчния кодекс;
2) въпреки разпоредбитечлен 189 от Данъчния кодекс чужденци или лица без гражданство, които са признати за чуждестранни лица в съответствие с разпоредбите на международен договор за избягване на двойното данъчно облагане.
Разгледайте примера за данъчно облагане на премии на нерезидент.
Фирма „А” нае гражданин на България и сключи с него индивидуален трудов договор. Този служител е в Република Казахстан за по-малко от 183 дни и центърът на жизнени интереси, описан по-горе, е в България. Съответно за данъчни цели физическо лице се признава за нерезидент. Служителят получи бонус за постижения в работата за тримесечието в размер на 30 000 тенге.
На какви данъци се облагат доходите на служителите под формата на бонуси?
Начислената премия се счита за доход на физическо лице-нерезидент от дейности в Република Казахстан по трудов договор, сключен с местно или нерезидентно лице, което е работодател, и съгласно параграф 18, параграф 1 на член 192 от Данъчния кодекс е доход на нерезидент от източници в Република Казахстан.
В съответствие с член 201 от Данъчния кодекс, изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица (наричан по-нататък - PIT), удържан при източника на плащане, се извършва от данъчен агент чрез прилагане на ставката, установена в параграф 1 от член 158 от Данъчния кодекс към размера на облагаемия доход при източника на плащане, определен от алинеи 18–22 от член 192, параграф 1 от Данъчния кодекс, включително дохода, определен от параграф 2 от член 163 от Данъчния кодекс Данъчен кодекс, при спазване на разпоредбите на параграф 3 от член 155 от Данъчния кодекс, без данъчни облекчения.
Следователно в нашия пример изчисляването на IIT, държано при източника на плащане, се извършва от данъчния агент чрез прилагане на ставка от 10% къмсумата на облагаемия доход при източника на плащане, без данъчни облекчения.
При липса на трудов договор с чуждестранно физическо лице IIT трябва да бъде удържан при източника на плащане в размер на 20% в съответствие с член 194 от Данъчния кодекс.
В съответствие с член 201, параграф 6 от Данъчния кодекс, задължението и отговорността за изчисляване, удържане и прехвърляне на данък върху дохода при източника на плащане към бюджета се възлага на лица, които изплащат доходи на чуждестранно лице и са признати за данъчни агенти.
Изчисляването и удържането на ДДФЛ върху доходите, облагаеми при източника на плащане, се извършват от данъчния агент не по-късно от деня, в който доходът е изплатен на физическо лице, което не е местно лице.
При изплащане на доход в чуждестранна валута размерът на облагаемия доход при източника на плащането се преизчислява в тенге, като се използва пазарният обменен курс към датата на изплащане на дохода.
Прехвърлянето на ДДФЛ от доходите на чуждестранно физическо лице към бюджета се извършва от данъчния агент по местонахождението му преди 25-ия ден на месеца, следващ месеца, през който данъкът подлежи на удържане.
IIT при източника на плащане се удържа от данъчния агент, независимо от формата и мястото на плащане на дохода на чуждестранно физическо лице.
Трябва да се отбележи, че ако чужденец е признат за нерезидент в съответствие с разпоредбите на международно споразумение за избягване на двойното данъчно облагане, тогава данъчният агент има право самостоятелно да приложи освобождаване от данък при плащане на доход на нерезидент или при приспадане на начислен, но неизплатен доход на нерезидент, ако такова нерезидент е местно лице на държавата, с която е сключено международното споразумение (член 212 от Ta x Код).
Международният договор се прилага при спазване напредставяне от чуждестранно лице на данъчен агент на документ, потвърждаващ пребиваването, който отговаря на изискванията на член 219, параграфи 4 и 5 от Данъчния кодекс.
Ако в момента на изплащане на доход на физическо лице - чуждестранно лице, то представи удостоверение за пребиваване, данъчният агент има право да освободи изплатения доход от облагане с данък върху данъка върху дохода на доходите при източника на плащането.
Съгласно член 212, параграф 6 от Данъчния кодекс, данъчният агент е длъжен да посочи в данъчната отчетност, представена на данъчния орган, сумите на начислените (изплатени) доходи на чуждестранно лице и удържаните, освободени от данъци, удържани при източника, в съответствие с разпоредбите на международните договори, ставките на данъка върху доходите и наименованията на международните договори.
По този начин, при наличие и спазване на изискванията на данъчното законодателство във връзка с удостоверението за местожителство, дружеството има право да приложи освобождаване от удържане и внасяне на данък към бюджета.
Изчисляване на задължителните пенсионни вноски от премиен доход
Следователно лицата - нерезиденти, временно пребиваващи на територията на Република Казахстан, не са задължени да плащат задължителни пенсионни вноски.
Член 3, клауза 2 от Закона за социалното осигуряване установява, че ако международен договор, ратифициран от Република Казахстан, установява други правила, различни от тези, съдържащи се в Закона за социалното осигуряване, тогава се прилагат правилата на международния договор.
Осигурителните вноски във фонда се внасят от платеца чрез извършване на вноски не по-късно от 25-то число на месеца, следващ отчетния.
1) индивидуални предприемачи;
2) частни нотариуси, частни съдебни изпълнители, адвокати, професионални медиатори;
3) юридически лица -жители на Република Казахстан, освен ако не е предвидено друго в параграф 2 от този член;
4) юридически лица - нерезиденти, извършващи дейност в Република Казахстан чрез постоянни обекти;
5) чуждестранни юридически лица, извършващи дейност чрез клон или представителство, които не водят до образуване на място на стопанска дейност в съответствие с международен договор за избягване на двойното данъчно облагане.
Съгласно член 357 от Данъчния кодекс, за платците, посочени в алинеи 3 и 4 от параграф 1 и параграф 2 от член 355 от Данъчния кодекс, обект на данъчно облагане са разходите на работодателя, изплатени на местни служители под формата на доход, определен в параграф 2 на член 163 от Данъчния кодекс, на чуждестранни служители под формата на доход, определен в параграфи 18–21 от параграф 1 на член 19 2 от Данъчния кодекс.
Социалният данък се изчислява в размер на 11%.
От горното следва, че дружество А изчислява данъци и удръжки от доход, натрупан под формата на премия в размер на 30 000 тенге на гражданин на България (признат за чуждестранно лице за данъчни цели), както следва.
Служителят няма право на пенсии и на използване на удръжки за изчисляване на данъка върху доходите.
IIT е равен на 3000 тенге (30 000 × 10%).
Социалните вноски възлизат на 1500 тенге (30 000 × 5%).
Социалният данък е 1800 тенге (30 000 × 11% - 1500).
За всички организации, с изключение на тези, които прилагат специални данъчни режими за селски или селскостопански предприятия и за малки предприятия въз основа на опростена декларация, данъчната отчетност за доходите на чуждестранни лица под формата на бонус ще бъде представена под формата 210.00.