Дю дилиджънс по отношение на контрагента като един от начините за защита на данъкоплатеца от
В момента теренните данъчни ревизии са най-ефективната мярка за данъчен контрол за попълване на бюджета.
В същото време голяма част от данъчните престъпления, които данъчните описват в актовете за данъчни ревизии на място, са схеми на взаимодействие между данъкоплатците и т.нар. „фирми еднодневки“ (около 75%).
Твърденията на данъчните власти се свеждат до факта, че в резултат на извършване на финансово-икономическа дейност с еднодневна фирма данъкоплатецът е получил неоснователна данъчна облага под формата на приспадане на данък върху ДДС и увеличение на разходите за данък върху дохода, като причината за това е липсата на дължима грижа при избора на контрагент.
„Защо трябва да правя това? Все пак сме съвестни данъкоплатци, имаме всички коректно оформени документи в счетоводството, записванията са отразени! За неправомерни действия на контрагента не можем да носим данъчна отговорност, тъй като член 3 от Данъчния кодекс на България установява презумпция за добросъвестност на данъкоплатеца! Задължението на данъкоплатеца-купувач да проверява благоприличието на доставчика не е предвидено нито в данъчното, нито в друго законодателство!
вярно! Не отговаряй! Не е предоставено!
В същото време през 2006 г. в България се прилага съдебната доктрина за счетоводно отчитане на сделките в съответствие с тяхното действително икономическо значение (приоритет на съдържанието пред формата), формирана по отношение на данъкоплатци, които извличат неоправдани данъчни облаги, и е посочено в клаузи 2, 3 и 7 от Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на България от 12.10.06 г. № 53.
Въз основа на горната доктрина, дори акоданъкоплатецът има пълен набор от правилно изпълнени документи, потвърждаващи правото да прилага данъчни облекчения за ДДС и разходи за данък върху дохода, този факт не гарантира автоматично потвърждаване на това право от данъчните власти по време на техните данъчни проверки.
По този начин може да се установи неоснователна данъчна облага, ако данъчният орган докаже, че данъкоплатецът е действал без дължимата грижа и предпазливост и е трябвало да знае за нарушенията, извършени от контрагента.
1. Организацията е длъжна да проявява необходимото старание при извършване на транзакции. При извършване на стопанска дейност, която по силата на чл. 2 от Гражданския кодекс на България (наричан по-нататък Гражданския кодекс на Руската федерация) се извършва на негов риск, лицето трябва да прояви достатъчна дискретност и да провери правоспособността на контрагента, дали има необходимата държавна регистрация. Тъй като стопанските субекти влизат в граждански правоотношения по собствена воля и в свой интерес, ръководени от принципа на свободата на договаряне, установен в чл. 421 от Гражданския кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът трябваше да прояви такава степен на грижа и усърдие, която да му позволи да разчита на правилното поведение на контрагента в областта на данъчните отношения.
4. Неблагоприятните последици от недостатъчно старание в предприемаческата дейност се носят от лицето, което е сключило такива сделки, и те не могат да бъдат прехвърлени към федералния бюджет чрез намаляване на данъчни задължения и извършване на неоснователни плащания. В случай на некоректност на своите контрагенти, купувачът (клиентът) носи известен риск не само при изпълнението на гражданскоправни договори, но и в рамките на данъчните правоотношения, тъй като порадиизискванията на данъчното законодателство, той е лишен от възможността да прави данъчни приспадания или да използва преференциалната процедура за изчисляване на данъчната основа поради липса на надлежно изпълнени първични счетоводни документи.
Както можете да видите, правото на свобода на преценка при сключване на гражданскоправни сделки, предоставено от Гражданския кодекс на България и редица федерални закони, е „безболезнено“ за бюджета на България от Върховния арбитражен съд на България, наложено на данъкоплатците.
По този начин доставчикът трябва да бъде проверен за:
- предпазете се от евентуални претенции на данъчни и правоприлагащи органи, свързани с изключването на разходите за данък върху доходите от разходите и непризнаването за приспадане на ДДС на суми, платени на недобросъвестен доставчик;
- да потвърди реалността на отношенията с доставчика и да подготви доказателствената база за евентуален данъчен спор, в случай че данъчните власти разкрият признаци на еднодневна фирма в контрагента;
- предпазете се от възможни негативни гражданскоправни последици, свързани с доставката на стоки (строителни работи, услуги) от ненадежден доставчик;
- да пази доброто име (деловата репутация) на фирмата.
Понастоящем има много начини, методи и средства за упражняване на надлежна проверка. Данъкоплатците понякога показват оригиналност в избора на средства и методи за потвърждаване на дължимата им грижа.
Най-често срещаният начин е да получите заверен пакет документи от самия доставчик: копия на документи за собственост и регистрация, като например устав, учредителен договор, удостоверение за държавна регистрация, удостоверение за регистрация в данъчния орган на вашиядоставчик, решения на учредителите, заповеди за назначаване на длъжностни лица на контрагента (пълномощно за тяхното подписване), копия от паспорта на ръководителя на контрагента, удостоверение за липса на задължения към бюджета и др.
На практика някои данъкоплатци изискват от определени контрагенти да заверят нотариално такъв пакет документи.
Възможно е също така да кандидатствате с официална молба до IFTS на мястото на регистрация на вашия доставчик и да поискате извлечение от Единния държавен регистър на юридическите лица (EGRIP) относно факта на регистрация на това лице. В същото време е важен самият факт на жалбата на предприятието, а не фактът на получаване на отговор от данъчния орган като такъв.
Предварителна проверка на контрагента може да се извърши с помощта на информационния ресурс, публикуван на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба на България www.nalog.ru и уебсайтовете на отделите на Федералната данъчна служба на България за субекта на Руската федерация.
След това предлагаме някои други необикновени начини за проверка на контрагенти :
- проверка на доставчика за специализирани търговски интернет услуги;
- проверете факта на издаване на лиценз на контрагента на уебсайтовете на съответните държавни органи, издаващи тези лицензи (ако наличието на лицензи от контрагентите е предвидено от законодателството на Руската федерация).
- проверява наличието на неквалифицирани лица в изпълнителния орган и в персонала на юридическото лице съгласно уебсайта на Федералната данъчна служба на България;
- поискайте от доставчика копия от счетоводни и данъчни отчети с бележка от данъчния орган за последния месец или тримесечие (това ще позволи да се установи дали контрагентът се отчита пред данъчните власти и дали има активи в баланса си).
- получавате информация за отчитането според Росстат на уебсайта www.gmcgks.ru;
- изпратете официално искане до правоприлагащите органи за възможна дисквалификациягражданин, информация за загубата (кражбата) на паспорта му по време на подписване на документите (минусът на тази процедура ще бъде нейната продължителност във времето);
- проверка на информация за чуждестранни граждани и валидност на паспортите (онлайн услуга на уебсайта на Федералната миграционна служба на Руската федерация);
- търсене в информационни и правни бази данни, в сайта на Арбитражен съд в България и в Интернет за информация за рецензии, жалби и съдебни решения с участието на контрагента.
Обърнете внимание, че като прилага тези методи заедно един с друг, данъкоплатецът увеличава шансовете си да защити делото си в съда пред данъчните власти.
Самсонова Людмила Игоревна
Управляващ партньор
Консултантска асоциация ФАКТОР ГРУП
Сазански Виталий Валериевич,
Старши консултант по данъци, такси и счетоводство
Консултантска асоциация ФАКТОР ГРУП