Електронен подпис
Електронният подпис може да се превърне в истински помощник в работата на счетоводителя. Използването му обаче повдига много въпроси. Тенгиз Бурсулая, водещ одитор на CJSC AKF MIAN, проучи проблемите на счетоводството и данъчното облагане на транзакциите, свързани с придобиването на набор от електронни подписи.
Да започнем с основите. При закупуване на ключ за електронен подпис комплектът включва токен (от английски token - знак, токен. - Ред.) или флаш устройство, на което са записани кодът за сигурност, програмата CryptoPro и сертификат. Лиценз за неизключително право за използване на програмата обикновено се издава на компания за една година или за неопределено време. Сертификатът за електронен подпис е валиден една година.
Сертификатът за ключ за проверка на ES е електронен или хартиен документ. Издава се от сертифициращ орган. Документът потвърждава, че ключът принадлежи на собственика на сертификата (клауза 2, член 2 от Закон № 63-FZ). Този документ трябва да съдържа: начална и крайна дата на валидността му; наименование и местонахождение на фирмата; Ключ за проверка на ES; посочване на средствата за електронен подпис (инструменти за криптиране, използвани за създаване на подписи и ключове) или стандарти, на изискванията на които отговарят ключовете; името на UC; уникален номер на квалифицирано удостоверение, начална и крайна дата на валидността му и др.
Сертифициращият орган обикновено издава сертификат за една година. Ако не бъде подновен навреме, ключът за потвърждение ще бъде анулиран. Това се случва в деня след изтичане на сертификата.
код за сигурност
Нека да разберем как да отчетем токен или флаш устройство, на което е написан код за сигурност. Флаш картите се приемат за счетоводство като част от материалните запаси.
При осчетоводяване разходите за флаш карти се отразяват в дебита на сметка 10 „Материали“. Към датата на предаването им в експлоатация действителнитеразходите се отписват към производствените разходи (клаузи 5, 7, 8, 16 от Счетоводната наредба „Организационни разходи“ PBU 10/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите от 6 май 1999 г. № 33n).
Генерираната действителна цена на материалните запаси при прехвърляне на електронно устройство към счетоводния отдел се дебитира от сметка 10 в дебита на сметки за отчитане на разходите (например сметка 26 „Общи разходи“ или сметка 44 „Разходи за продажби“).
Сега за данъчното счетоводство. Разходите на организацията за закупуване на флаш карти са свързани с материални разходи през периода на тяхното прехвърляне в експлоатация. Цената на такова оборудване се определя въз основа на цената на придобиването му, без ДДС (клауза 3, клауза 1, клауза 2, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Такива разходи са непреки и формират размера на разходите за текущия отчетен (данъчен) период (клауза 1, клауза 2, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Така токенът или флаш устройството, на което е записан кодът за сигурност, трябва да се отчитат по сметка 10 „Материали“. След това този разход може да бъде отписан едновременно като счетоводни разходи (към сметка 26 или 44) и да се вземе предвид при облагане на печалбите като част от материалните разходи на датата, на която електронното устройство е прехвърлено в счетоводния отдел.
Сертификат за ключ
Изработката на сертификати, създаването на самите ключове са услуги, предоставяни от удостоверителните центрове. В тази връзка такова имущество не може да бъде прехвърлено по фактурата, тъй като не се отнася за материални активи, придобити по договора.
В допълнение към съставянето на първични документи в електронен вид с помощта на ES, търговецът има право, а в някои случаи е длъжен да представя отчети в електронен вид. В тази връзка разходите за плащане на услугите на сертифициращ център напълно отговарят на критерия за оправданост, установен в параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ето защотакива разходи могат да бъдат признати като разходи.
Данъчният кодекс предвижда, че другите разходи, свързани с производството и продажбата на продукти, включват разходите на организацията за: правни и информационни услуги; заплащане на услугите на компютърни центрове, както и информационни системи (SWIFT, Интернет и други подобни системи) и др. Списъкът не е изчерпателен, следователно разходите за заплащане на услугите на сертифициращ център могат да бъдат признати като част от други разходи.
Съгласно чл.318, ал.1 от Данъчния кодекс на България тези разходи са непреки. Пълният им размер се отнася за текущия отчетен период (клауза 2, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Но има и друг подход. Тя е следната. Тъй като сертификатът на ключа за електронен подпис е валиден за една година или няколко години, цената му трябва да бъде отразена по сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ и след това да бъде отписана като разходи на равни вноски през периода на използване. В данъчното счетоводство тези разходи могат да бъдат взети предвид като част от други разходи, свързани с производството и продажбите (клауза 49, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Програмен справочник
Съществуват и два подхода за осчетоводяване на придобитата програма.
Първата позиция е, че действително се придобива неизключително право за използване на резултатите от интелектуалната собственост: на организацията се предоставя неизключително право да използва Crypto-Pro срещу пари. В този случай е необходимо да се водят записи, както следва.
Към датата на сключване на лицензионния договор размерът на възнаграждението се отразява в счетоводните записи като запис по дебита на сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ и по кредита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“:
Дебит 97 Кредит 76– сумата на възнаграждението се отнася към бъдещи разходипериоди.
Впоследствие, чрез вписване в дебита на сметка 26 „Общи бизнес разходи“ (в търговските организации - в дебита на сметка 44 „Разходи за продажби“) и в кредита на сметка 97, посочената сума се включва месечно в разходите за обичайни дейности по начина, описан по-горе (клаузи 5, 7, 19 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите от 6 май 1999 г. № 33н, Указания за използване на сметкоплана):
Дебит 26 (44) Кредит 97– всеки месец по време на срока на лицензионното споразумение сумата на възнаграждението се отписва към разходите.
Организацията може да вземе предвид разходите за възнаграждение за правото да използва компютърна програма въз основа на член 264, параграф 1, параграф 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това се извършва в отчетния период, за който се отнасят разходите, независимо от момента на реалното плащане.
Член 272 от Данъчния кодекс също предвижда случаи, когато разходите трябва да бъдат разпределени между няколко отчетни периода.
Съгласно параграф 2 на клауза 1 от този член разходите се признават в отчетния период, в който са възникнали въз основа на условията на транзакциите. Ако договорът не съдържа такива условия и връзката между приходите и разходите не може да бъде определена или е определена косвено, дружеството разпределя разходите самостоятелно.
Ако условията на споразумението предвиждат получаване на доход през повече от един отчетен период и не предполагат поетапна доставка на стоки (работи, услуги), разходите трябва да бъдат разпределени равномерно (параграф 3, клауза 1, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Въз основа на горните норми Министерството на финансите се придържа към позицията, че при плащане на еднократно плащане по лицензионен договор за закупуване на компютърна програма организацията няма право да вземе предвид размера на изплатеното възнаграждениенаведнъж - трябва да признае определената сума по време на срока на споразумението, като вземе предвид принципа на еднакво признаване на приходите и разходите (което е предвидено в параграф 3, клауза 1, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съществува обаче и втори подход. Той предвижда, че при закупуване на ключ за електронен подпис фирмата получава услуга от Удостоверяващ орган. Оказва се, че сметката трябва да се води по следния начин. Цената на програмата "Crypto-Pro" може да бъде отписана по сметките за счетоводно отчитане на разходите в момента на получаване на документи по сметка 26 или 44.
След това тези разходи могат да бъдат включени в себестойността на продукцията (клауза 9 PBU 10/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите от 6 май 1999 г. № 33n).
В данъчното счетоводство компанията има право да включи тези разходи като част от други разходи, свързани с производството и продажбите (клауза 49, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Практическа енциклопедия на счетоводителя
Всички промени от 2019 г. вече са направени в berator от експерти.В отговор на всеки въпрос имате всичко необходимо: точен алгоритъм от действия, подходящи примери от реалната счетоводна практика, публикации и примерни документи за попълване.