Фирмата закупи кола
След закупуването на автомобила фирмата получава транзитни номера и управлява автомобила няколко дни. Възможно е да го регистрирате в КАТ едва през следващото тримесечие. Ще разберем в кой момент да вземем предвид тази кола и дали е необходимо да включим таксата за регистрация в първоначалната цена
Насоки
Регистрация в КАТ
Автомобилите се регистрират в КАТ по местонахождение на купувача. Освен това компанията трябва да се погрижи за регистрацията в ограничено време (клауза 4 от правило 1):
• до 5 дни след закупуване или митническо освобождаване - ако автомобилът е закупен на територията на КАТ, където трябва да бъде регистриран;
• през срока на валидност на регистрационната табела "ТРАНЗИТ" - ако автомобилът се управлява от територията на друго поделение на КАТ.
Ако всички документи са изрядни, процесът на регистрация отнема не повече от три часа от момента на получаване на заявлението и потвърждаване на факта на плащане на държавното мито. В случаите, когато е необходима допълнителна проверка на документите от звеното на КАТ, регистрацията може да бъде отложена до 30 дни (клауза 25 от Административната наредба 2).
САМО ИМАЙТЕ ПРЕДВИД
Новият собственик на автомобила трябва да получи знака „ТРАНЗИТ“ в рамките на 5 дни след покупката и е валиден 20 дни (клаузи 33, 33.1 от Правилата1)
По един или друг начин се оказва, че периодът от покупката на автомобил до регистрацията му в КАТ може да бъде почти два месеца. Разбира се, през този период компанията вече използва автомобила: първо със знака "ТРАНЗИТ", а след това, например, на територията на своето предприятие.
Кога да се вземе предвид
Автомобилът се приема за счетоводство като дълготраен актив, аков същото време са изпълнени условията на клауза 4 от RAS 6/01 3:
• автомобилът ще се използва в производство, за управление или отдаван под наем;
• срокът на използване надвишава 12 месеца или нормалния експлоатационен цикъл (ако е над 12 месеца);
• организацията не възнамерява да продава автомобили;
• автомобилът може да генерира доходи в бъдеще.
Ако при получаване на автомобила от продавача всички тези условия са изпълнени, фирмата е длъжна да го регистрира веднага, без да чака регистрация в КАТ. В този случай, веднага в момента на придобиване, се попълва акт за приемане и предаване на обект на дълготрайни активи (с изключение на сгради и конструкции) във формуляр № OS-1. Съгласно този акт автомобилът се взема предвид и се пуска в експлоатация (одобрен с Постановление 4). В този случай окабеляването се извършва:
Dt 08 Kt 60 - автомобилът е зачислен (въз основа на товарителницата);
Dt 01 Kt 08 - автомобилът е приет за счетоводство като част от дълготрайните активи (въз основа на акт по образец № OS-1).
За нов елемент от дълготрайни активи счетоводителят отваря инвентарна карта (клауза 12 от Насоки 5). Например, съгласно формуляр № OS-6 „Инвентарна карта за отчитане на елемент от дълготрайни активи“ (одобрен с Резолюция 4).
Данък върху собствеността
Средната цена на имущество (клауза 1, член 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация), призната за обект на данъчно облагане за отчетния период (клауза 1, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се определя, както следва. Стойностите на остатъчната стойност се вземат на 1-ви ден от всеки месец от отчетния период и 1-ви ден от месеца, следващ отчетния период. Тези стойности се сумират, получената сума се разделя на броя на месеците в отчетния период, увеличен с един (клауза 4, член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин имотът се включва в данъчната основа за облагане с данък върху имуществото от месеца, в който е топриети за счетоводство като обект на ДМА. Може да се предположи, че в зависимост от конкретната ситуация данъчният инспекторат ще оцени правилността на изчисляването на данъка върху имуществото по различни начини.
САМО НЕ ГО ПРОПУСКАЙТЕ
Ако колата е пристигнала сглобена и не изисква монтаж (например монтаж на каросерия), тогава актът за приемане и предаване на дълготрайни активи трябва да бъде съставен незабавно в момента на получаване.
Министерството на финансите обаче уклони да отговори на въпроса в кой момент една фирма трябва да счита автомобила за дълготраен актив за целите на данъка върху имуществото.
В този случай е логично да се предположи, че приемането на автомобила за счетоводство ще изчака няколко дни - докато приключи държавната регистрация. В крайна сметка е по-изгодно за бюджета сумата на държавното мито за регистрация на превозно средство и други възможни плащания да бъдат включени в първоначалната цена на обекта.
Регистрация след месеца на закупуване. Фирмите не трябва особено да забавят регистрацията на собственост. По-добре е да направите това в месеца на покупката, без да чакате регистрация. В противен случай данъчните ще сметнат, че фирмата дърпа с увеличение на данъчната основа за данък върху имотите. Оттук и рискът от налагане на данъчни санкции.
Следователно, ако компанията не иска да поема рискове, тогава счетоводителят може да създаде прогнозно задължение за размера на бъдещото държавно мито, като увеличи първоначалната цена с неговия размер. Според счетоводните правила компанията по принцип вече е длъжна да направи това (клаузи 4, 5, 8 PBU 8/2010 6).
Ето електрическата схема по-долу.
В месеца на закупуване на автомобила:
Dt 08 Kt 60 - кредитиран автомобил;
Dt 08 Kt 96 - създадено е прогнозно задължение за размера на бъдещото държавно мито (счетоводна справка);
Dt 01 Kt 08 - автомобилът е приет за счетоводство като част от ДМА.
INмесец на плащане на държавното мито:
Dt 68 Kt 51 - платено държавно мито;
Dt 96 Kt 68 - начислено е държавно мито към датата на регистрация.
Данъчно счетоводство
Възможно ли е да не включите държавното мито в данъчното счетоводство в първоначалната цена и да амортизирате колата, без да чакате регистрация? В законодателството няма пряк отговор, а от нормите на Данъчния кодекс на България се виждат различни подходи.
Подход 1. Държавното мито е включено в първоначалната цена. Първоначалната цена на закупения дълготраен актив се определя като сумата от разходите за неговото придобиване, доставка и довеждането му до състояние, в което е годно за употреба (с изключение на възстановим ДДС и акцизи) (клауза 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако регистрацията в КАТ се счита за действие за привеждане на автомобила в работно състояние, тогава държавното мито за регистрация трябва да бъде включено в първоначалната цена. С този подход е невъзможно да се амортизира автомобил в данъчното счетоводство, преди да се регистрира в КАТ.
Подход 2. Гербовият налог се третира като разни разходи. Държавното мито за регистрация в КАТ е федерална такса (член 13, глава 25.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно в данъчното счетоводство той трябва да бъде включен в други разходи (подточка 1, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При този подход първоначалната цена се формира много преди автомобилът да бъде регистриран в КАТ.
Интересното е, че писмото разграничава регистрацията на права върху недвижими имоти и регистрацията на превозни средства. Дълготрайните активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация, се включват в съответната амортизационна група от момента на документирания факт на подаване на документи за регистрация (клауза 11, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Междувременно правата на собственост върху обекти на недвижими имоти подлежат на държавна регистрация (членове 164, 223 от Гражданския кодекс на Руската федерация).На основание чл. 130 от Гражданския кодекс на България моторното превозно средство е движима вещ. Регистрацията му в КАТ не е регистрация на сделка за прехвърляне на собственост.
Въвеждане в експлоатация преди регистрация
Начисляването на амортизация за обект на амортизируема собственост - превозно средство - започва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, през който обектът е пуснат в експлоатация (клауза 4, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В резултат на това остава неясно колко законно е да се пусне превозното средство в експлоатация преди регистрация в КАТ. За да намерите решение, можете да прибегнете до аналогия.
По-специално, съдилищата разгледаха подобен проблем: възможно ли е да се начислява амортизация в данъчното счетоводство за комуникационни съоръжения, за които не е получено разрешението на Министерството на съобщенията за въвеждане в експлоатация.
ПРАКТИЧЕСКА УПОТРЕБА
Ако държавното мито с еднакво основание може да бъде отнесено както към първоначалната цена, така и към други разходи, компанията има право самостоятелно да определи къде точно ще припише тези разходи (клауза 4, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).