Как да се отразят в счетоводството разходите за рекултивация на земя по време на строителството
Счетоводство
Процедурата за отразяване на разходите за рекултивация в счетоводството зависи от това кога са направени: преди пускането в експлоатация на изграденото съоръжение или след това.
Дебит 08-3 Кредит 60 (10, 23, 25, 26, 44. ) - приписва се на увеличението на капиталовите инвестиции в съоръжението в процес на изграждане, разходите за рекултивация на земята.
Ако работата по рекултивацията на земята е планирана да бъде завършена след пускането на съоръжението в експлоатация, тогава размерът на бъдещите разходи трябва да се счита за очаквано задължение. Правомерността на този извод се дължи на следното.
Очакваните задължения се признават в счетоводството, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- организацията има задължение, произтичащо от минали събития в нейния икономически живот, чието изпълнение не може да избегне;
- има вероятност икономическите ползи на организацията да намалеят, което е необходимо за изпълнение на очакваното задължение;
- размерът на очакваното задължение може да бъде разумно оценен.
Тази процедура е предвидена в параграф 5 от PBU 8/2010.
Задължението на организацията за рекултивация е закрепено в закона, следователно организацията не може да избегне изпълнението му. Изпълнението на това задължение със сигурност ще доведе до намаляване на икономическите ползи на организацията. Разходите за рекултивация се оценяват и отразяват от организацията в оценката и проектната документация. По този начин са изпълнени всички условия за признаване на прогнозно задължение за обезщетение за щети, причинени от строителството на околната среда.
Прогнозните задължения се отразяват в сметката на резервите за бъдещи разходи. При признаване на оценено задължение, в зависимост от естеството му, сумата на оцененото задължение може да бъде включена в разходите заобичайни дейности, други разходи или включени в себестойността на актива. Тази процедура е предвидена в параграф 8 от PBU 8/2010.
В счетоводството създаването и използването на резерв за бъдещи разходи за рекултивация трябва да се отрази в следните записи:
Дебит 08-3 Кредит 96 подсметка "Резерв за бъдещи разходи за рекултивация" - създаден е резерв за бъдещи разходи за рекултивация.
След същинската работа е свършена:
Дебит 20 Кредит 60 (10, 02, 70, 69) - отразява действителните разходи за рекултивация на земя;
Дебит 96 подсметка „Резерв за предстоящи разходи за рекултивация” Кредит 20 – разходите за рекултивация са отписани от резерва.
При изчисляване на данъците процедурата за отчитане на разходите за рекултивация зависи от данъчната система, която организацията прилага.
ОСНОВА: данък общ доход
Процедурата за отразяване на разходите за рекултивация при изчисляване на данъка върху дохода зависи от целта, за която е извършено строителството:
- собствени нужди на разработчика;
- продажба;
- прехвърляне на трета страна инвеститор.
Когато строите за собствени нужди, вземете предвид разходите за рекултивация в следния ред.
Ако разходите за рекултивация са направени преди съоръжението да бъде пуснато в експлоатация, тогава те увеличават първоначалната цена на съоръжението в процес на изграждане (клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако разходите за рекултивация са направени след пускането на съоръжението в експлоатация, тогава ги признайте като разходи през отчетния период, в който ще бъде подписан актът за приемане и предаване на извършената рекултивационна работа (клаузи 1, 2 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Пример за отразяване в счетоводството и данъчното облагане на разходите за рекултивация на земя,които се произвеждат след въвеждане в експлоатация на основния строителен обект
В счетоводството и данъчното счетоводство разходите за рекултивация на земя са включени в първоначалната цена на офис центъра. За да отрази транзакциите с клиента-строител, счетоводителят на "Master" използва подсметка "Разплащания с клиента", открита към сметка 60.
В счетоводството на "Магистър" операциите по изграждане на офис център са отразени в следните записи.
Дебит 60 подсметка "Разплащания с клиента" Кредит 51 - 59 000 000 рубли. – преведени са средства на технически клиент за изграждане на офис център.
Дебит 08-3 Кредит 60 подсметка "Разплащания с клиента" - 50 000 000 рубли. – офис центърът е приет от техническия клиент;
Дебит 19 Кредит 60 подсметка "Разплащания с клиента" - 8 838 000 рубли. - отразява представеното от техническия клиент ДДС;
Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19 - 8 838 000 рубли. - Приема се за приспадане ДДС върху построената сграда.
Дебит 68 подсметка "Държавно мито" Кредит 51 - 15 000 рубли. – прехвърлено е държавното мито за регистрация на собствеността върху изградения офис център;
Дебит 08-3 Кредит 68 подсметка "Държавно мито" - 15 000 рубли. – първоначалната цена на офис центъра е увеличена с размера на държавното мито за регистриране на правата на собственост;
Дебит 01 Кредит 08-3 - 50 015 000 рубли. (50 000 000 рубли + 15 000 рубли) - пуснат е в експлоатация офис център.
Дебит 91-2 Кредит 60– 900 000 рубли – разходите за рекултивация са отписани като разходи;
Дебит 19 Кредит 60 подсметка "Разплащания с клиента" - 162 000 рубли. – отразява представеното от техническия клиент ДДС върху разходите за рекламацияземи;
Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19 - 162 000 рубли. – приет за приспадане ДДС представен от техническия клиент за рекултивация.
Когато строителството се извършва по договорен начин за трета страна инвеститор, предприемачът заплаща всички направени разходи, включително тези за рекултивация, за сметка на целевото финансиране, получено от инвеститора. Ако рекултивацията поради климатични условия ще бъде извършена по-късно от предаването на обекта на инвеститора, отразете този факт в акта за приемане и предаване на обекта. Поради факта, че средствата, отпуснати за рекултивация, са целеви, те не се вземат предвид нито в приходите, нито в разходите (подклауза 14, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Разработчикът обаче ще може да потвърди предназначението на тези средства едва след приключване на мелиоративните работи.
ОСНОВА: ДДС
USN
Ако инвеститорът плаща един данък върху дохода, тогава допълнителните разходи, свързани с изграждането на строителния обект, не намаляват данъчната му основа. Това се дължи на факта, че с такъв обект на данъчно облагане инвеститорът изобщо не взема предвид никакви разходи за целите на изчисляването на данъчната основа (клауза 1, член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако инвеститорът плаща един данък върху разликата между приходите и разходите, тогава счетоводната процедура за разходите за рекултивация зависи от това кога са направени тези разходи - преди пускането на дълготрайния актив в експлоатация или след това.
Ако разходите за рекултивация на земя са направени след въвеждането в експлоатация на изграденото съоръжение, възможността за включване на тези разходи в изчисляването на единния данък зависи от това дали те са включени в списъка, предвиден в параграф 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разходи за озеленяване в тованяма списък (клауза 1 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
UTII
Ако инвеститорът плаща UTII, тогава разходите за рекултивация на земята няма да повлияят на изчисляването на този данък. Платците на UTII изчисляват този данък въз основа на условния доход (клауза 1, член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
BASIC и UTII
Ако инвеститорът прилага общата система за данъчно облагане и плаща UTII, тогава процедурата за отчитане на разходите за рекултивация зависи от вида дейност, в която се планира да се използва изграденото съоръжение. В този случай тези разходи формират първоначалната цена на обекта. Съответно начислената амортизация от тази първоначална стойност подлежи на разпределение между двата вида дейности по общоустановения начин.