Кога е изгодно прехвърлянето на текущи активи в нетекущи активи?
В този случай стоките трябва да бъдат признати като дълготрайни активи
Каква е ползата от счетоводното отчитане на стоките като дълготраен актив
Как да обосновем отчитането на собствеността като част от стоките
Популярни по теми
Има ситуации, когато придобити за препродажба или произведени имоти не могат да бъдат продадени в близко бъдеще. По време на търсенето на купувач фирмата може да предостави такъв имот под наем или под наем.
Например, тази ситуация е възможна и доста често срещана при работа с недвижими имоти. Фирмата може да построи или закупи за препродажба гаражи, апартаменти, офиси, сгради. Но преди изпълнението може да отнеме повече от един месец. И през този период компанията използва имота, за да получи поне някакъв доход. В този случай възниква въпросът как е най-изгодно да се отчита този обект: като продукт или продукт - или като дълготраен актив. Компанията може да анализира данъчните последици и да избере най-изгодната опция за себе си.
Дългият срок на наемане няма да позволи разглеждането на обекта като стока
Стоките, закупени за препродажба, както и произведените продукти, се отчитат като материални запаси (параграф 3, параграф 2, PBU 5/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на България от 09.06.01 г. № 44n). Ако впоследствие дружеството реши да използва такива стоки в производствени дейности или да ги наеме или наеме, тогава възниква въпросът за прехвърляне на стоките в имоти, машини и съоръжения или доходоносни инвестиции в материални активи. За да направите това, цената му трябва да надвишава 40 хиляди рубли, експлоатационният живот е 12 месеца (клаузи 4, 5 от PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на България от 30.03.01 г. № 26n). Трябва да се отбележи, че Министерството на финансите на България говори многовнимавайте с изискването за прекласифициране на имущество в дълготрайни активи, ако преди това са били включени в състава на стоки или продукти. Разясненията не съдържат пряка индикация за това, те препоръчват да се съсредоточите върху изискванията на RAS 6/01, а именно условията за признаване на актив като дълготраен актив (писмо № 03-05-05-01/12403 от 12.04.13 г.).
Но тъй като няма пряка забрана, нека помислим колко целесъобразно е от гледна точка на спестяването на данъци да включите обект в дълготрайните активи. Ползата е, че това ще ви позволи да започнете да начислявате амортизация. Това означава, че можете да увеличите разходите си за данъчни цели. Освен това през първия месец амортизационната премия също се взема предвид като част от разходите. За сравнение: за стоки разходите могат да бъдат признати само след продажба (подточка 3, клауза 2, член 253, клауза 9, член 258, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Но има отрицателен фактор: компанията ще има допълнителен разход под формата на данък върху имуществото (клауза 1, клауза 8, клауза 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време размерът на данъка върху имуществото също се признава като разход за целите на данъчното облагане на печалбата (подточка 1, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Когато оценявате последиците от данъка върху дохода, си струва да запомните един минус. А именно относно процедурата за отчитане на загубата при продажба на имущество на цена под остатъчната стойност. В случай на продажба на стоки загубата се взема предвид наведнъж. Но при продажба на амортизируемо имущество загубата се взема предвид за период, равен на разликата между полезния живот и периода, през който е начислена амортизацията (клаузи 2, 3 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази загуба се увеличава с размера на възстановената премия за амортизация, ако имотът бъде продаден на свързано лице в рамките на 5 години от датата на въвеждане в експлоатация на този обект (параграф 3, клауза 9, член 258, параграф 2суб. 1 т. 1 чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това обаче е специален случай, така че не вземаме предвид този риск в нашето изчисление.
Данъчната полза се постига чрез амортизационната премия
Нека се опитаме да сравним размера на данъчната полза от спестяванията на данък върху дохода с разходите за плащане на данък върху имуществото. За целите на облагането на доходите се вземат предвид амортизационната премия, амортизацията и размерът на данъка върху имуществото. Спомнете си, че за обекти, включени в амортизационната група 8–10, максималната амортизационна премия е 10 процента, а амортизацията се начислява само на линейна основа (клауза 9, член 258, клауза 3, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчната основа за облагане с данък върху имотите е средногодишната стойност на имота. За изчисляване на средната годишна стойност се взема предвид балансовата стойност на актива в началото на месеца (т.е. преди амортизацията) и в последния ден от данъчния период - календарната година. Получената сума се разделя на 13 (12 + 1) (клауза 1, член 375, клауза 4, член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерът на данъка е равен на произведението от средната годишна стойност на имота и данъчната ставка (клауза 1, член 382 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Използвайки нашите данни в изчислението (виж таблица 1), може да се види, че през първата година има икономическа изгода от отчитането на обекта като част от дълготрайните активи. Размерът на спестения данък върху дохода надвишава размера на платения данък върху имуществото.
Сравнение на данъчните задължения за текущи и нетекущи активи, хиляди рубли.
| Индикатори | Една година | 2 години | 3 години |
| Цената на обекта в началото на годината в счетоводството | 2500 | 2419,36 (2500 - (2500 / 31: 12)) | 2338,72 (2419,36 - (2500 / 31: 12)) |
| Данък имоти | 54.11 | 52.34 | 50,56 |
| Амортизационна премия | 250 | - | - |
| Амортизационни отчисления | 72,60 ((2500 - 250) (1 : 372 100%)) | 72,60 ((2500 - 250) (1 : 372 100%)) | 72,60 ((2500 - 250) (1 : 372 100%)) |
| Общо разходи | 376,71 (250 + 72,60 + 54,11) | 124,94 (72,60 + 52,34) | 123,16 (72,60 + 50,56) |
| Спестяване на данък върху дохода | 75,34 (376,71 20%) | 24,99 (124,94 20%) | 24,63 (123,16 20%) |
| Данъчна тежест / спестявания (нетекущ актив) | -21,23 (54,11 - 75,34) | 27,35 (52,34 - 24,99) | 25,93 (50,56 - 24,63) |
| Сконтирано данъчно бреме | -21.23ч | 24,86 | 21.43 |
| Данъчна тежест (текущ актив) | 0 | 0 | 0 |
| Разлика между кумулативните опции | -21,23 (-21,23 - 0) | 3,64 (-21,23 + 24,86 - 0) | 25.07 (3.64 + 21.43 - 0) |
Това обаче се постига за сметка на амортизационна премия. До следващата година ползата изчезва. И ако продажбата на актива не се осъществи през третата година, определено е по-изгодно активът да се разглежда като стока.
Ако по някаква причина компанията не може да приложи бонуса за амортизация, например обектът е получен като вноска в уставния капитал, това ще направи избора в полза на текущите активи неоспорим. В този случай е по-изгодно да се докаже, че имуществото не може да бъде осчетоводено като ДМА.
В допълнение към условието за експлоатационния живот, клауза 4 от PBU 6/01 съдържа още едно изискване. Този имот не трябва да е предназначен за препродажба. Въз основа на това трябва да изградите защитата си.
Препоръчително е да сключите договори за наем или наем до 1 година. Тогава компанията можеобосновават непреквалифицирането на обекта с факта, че след изтичане на този срок той ще бъде продаден. След края на първия договор не трябва веднага да сключвате втори - тогава ще бъде по-трудно да отблъснете исковете на данъчните власти. Доказателства, че компанията се опитва да продаде обекта, като оферти, също ще помогнат. Всичко това ще потвърди временния характер на продуктивното използване на актива.
Така на практика решението дали да се преобразува недвижим имот в имоти, машини и съоръжения зависи от възможността за прилагане на амортизационна премия, нейния размер и периода, през който реално е възможно да се продаде активът. Колкото по-кратък е този период и колкото по-голям е размерът на амортизационната премия, толкова по-изгодно е недвижимият имот да се счита за дълготраен актив. И обратно.