Комбинация от режими
Може ли да се приложи „правилото за 5 процента“? Фирмите, които извършват сделки, облагаеми и необлагаеми с ДДС, в определени случаи имат право да не водят отделни отчети за данъка „вход“. Така че, ако производствените разходи за дейности, които не се облагат с ДДС, не надвишават 5 процента от общата стойност на общите разходи. В този случай може да се приспадне цялата сума на "входящия" данък върху добавената стойност. Член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява това.
Разпределение на сумата на данъка върху стоките Често се случва в момента на получаване на стоки счетоводителят на търговско дружество все още да не знае дали те ще бъдат продадени по общия или „вменения“ режим на облагане. По правило тази ситуация възниква, ако компанията се занимава с търговия на едро и дребно. Стоките попадат в един общ склад и, ако е необходимо, се изпращат или до магазина, или до купувачи на едро. На практика в такава ситуация много счетоводители действат по следния начин: първо приспадат целия „входящ“ ДДС. И след това възстановяват онази част от кредитирания данък, която пада върху стоките, продадени като част от „вменената“ дейност. Моля, имайте предвид, че в този случай може да възникнат данъчни спорове. Факт е, че в писмо от 14 май 2008 г. № 03-07-11 / 192 Министерството на финансите на България посочи: ако една компания, когато комбинира UTII и общия режим, „приспада изцяло сумите на данъка върху стоките, закупени за тези операции“, то не спазва задължението за поддържане на отделно счетоводство. И ако е така, тогава не може да приеме „входящия“ ДДС върху стоки за приспадане. В този случай също е незаконно да се включват такива суми в данъчни разходи (клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Както показва практиката, някои инспекторитълкува буквално формулировката в писмото на Министерството на финансите. И когато се сблъскат с такава ситуация, те решават - тъй като приспадането е направено изцяло (няма значение, че след това част от кредитирания данък се възстановява), тогава отделно счетоводство не се води. Ето защо, за да се предпазите от евентуални претенции на контрольори, е по-добре сумите да се разпределят веднага – в момента на приемането им за осчетоводяване. Съответно „входящият“ ДДС върху ценности, които ще бъдат продадени по общия режим на данъчно облагане, трябва да бъде приспаднат, а върху тези стоки, които ще се продават на UTII, те трябва да бъдат взети предвид в тяхната стойност. Е, ако в момента на изпращане все още е невъзможно да разделите стоките, можете да направите това. Отворете специална подсметка към сметка 41 "Стоки" (например "Стоки на склад"). „Входен“ ДДС върху тези стоки трябва да бъде отразен в сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности“ - за това можете да използвате специалната подсметка „ДДС върху стоки за разпространение“. Но за приспадане (в дебита на сметка 68 „Изчисления на данъци и такси“) данъкът не трябва да се определя веднага. В момента на осчетоводяване на стоките (когато все още не е известно как ще бъдат продадени), можете да напишете:
ДЕБИТ 41 подсметка "Стоки на склад" КРЕДИТ 60 - получени стоки от доставчика;
ДЕБИТ 19 подсметка "ДДС върху стоки за разпространение" КРЕДИТ 60 - отразява ДДС върху получените стоки.
След като прехвърли стоките, например, за търговия на едро, счетоводителят ще запише:
ДЕБИТ 41 подсметка "Стоки в дейности по общ данъчен режим" КРЕДИТ 41 подсметка "Стоки на склад" – преведени са стоки за търговия на едро.
В същото време можете да приспаднете „входящ“ ДДС върху тези стоки:
ДЕБИТ 68 подсметка "ДДС разплащания" КРЕДИТ 19 подсметка "ДДС върху стоки за дистрибуция" - приети заприспадане на "входящия" ДДС върху получените стоки.
А при прехвърляне на част от стоките, например за продажба на дребно, "входящият" ДДС увеличава стойността им. В сметката се правят следните записи:
ДЕБИТ 41 подсметка "Стоки в дейности, предмет на UTII" КРЕДИТ 41 подсметка "Стоки на склад" - прехвърлени са стоки за продажба на дребно;
ДЕБИТ 41 подсметка "Стоки в дейности, предмет на UTII" КРЕДИТ 19 подсметка "ДДС върху стоки за дистрибуция" - "входящ" ДДС е включен в цената на стоките.
Нека разгледаме тази ситуация. Част от стоките от същата партида са реализирани в рамките на „вменени“ дейности, а част – в рамките на общата данъчна система. Доставчикът е издал една фактура за цялата пратка. Как да се действа в подобна ситуация, Министерството на финансите на България разяснява в горепосоченото писмо от 14 май 2008 г. № 03-07-11 / 192. Финансистите подчертаха, че фактурата от доставчика трябва да бъде регистрирана в книгата за покупки за размера на данъка, който подлежи на приспадане.
Общи разходи. Ние правим пропорция Търговско дружество може да закупи имущество (работи, услуги), което се използва и в двата вида дейности. Това могат да бъдат материали, работи и услуги, които формират общи бизнес разходи. Например информационни и консултантски услуги, наем за офис или склад, където се съхраняват стоки, които се продават при двата режима на данъчно облагане и др. Част от „входящия“ ДДС върху общите бизнес разходи и имуществото с общо предназначение се приспада, а част се включва в тяхната цена (клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да определите сумата, която може да бъде приспадната, трябва да намерите дела на стоките, изпратени в облагаеми дейности, в общия обем на доставките. Тази процедура е установена в параграф 4Член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Разпределение на данъчните суми, платени върху дълготрайни активи Дълготрайните активи на търговско дружество могат да се използват и в двата вида дейности. И при разпределението на данъка в този случай счетоводителят също може да има въпроси.
КАК СЕ ПРАВИ НА ПРАКТИКА Изходът е промяната в първоначалната стойност на обекта да се регистрира като счетоводна грешка. Тъй като нито счетоводното, нито данъчното законодателство забраняват коригиране на размера на разходите при откриване на грешки. Можете да действате според този алгоритъм. В момента на приемане за счетоводство (въвеждане в експлоатация) счетоводителят отразява закупения обект по първоначална цена, която не включва ДДС:
ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 60 - отразяват се разходите за придобиване на дълготрайни активи;
ДЕБИТ 19 подсметка "ДДС върху ДМА за разпределение" КРЕДИТ 60 - отразява се "входящ" ДДС;
ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08 – обектът е въведен в експлоатация.
ДЕБИТ 68 подсметка "Разплащания по ДДС" КРЕДИТ 19 подсметка "ДДС върху дълготрайни активи за разпределение" - приета за приспадане на ДДС върху дълготрайни активи;
ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 19 подсметка "ДДС върху дълготрайни активи за разпределение" - включена в разходите за придобиване на дълготраен актив е част от "входящия" ДДС, която не подлежи на приспадане;
ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08 – първоначалната цена на дълготрайния актив е коригирана с размера на ДДС, който не подлежи на приспадане;