Консултантски разходи
Консултантските услуги са съществен елемент от пазарната икономика. Плащанията за услугите на външни консултанти са все по-голям дял от разходите не само на търговските, но и на държавните организации. Според оценките в бъдеще ще бъдат много търсени услугите в областта на организационните промени, консултациите за изготвяне на финансови и нефинансови отчети и подобряване на системите за управление.
В. БАХТИН, експерт на CG "Какво да правя Consult"
Разходите за консултантски услуги често се изключват от данъчните инспектори от изчисляването на данъка върху дохода. Причината за несъгласието между данъкоплатците и фискалните власти се крие в самото понятие за услуги като вид дейност, дефинирано в параграф 5 на чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация: за целите на данъчното облагане услугата се признава като дейност, резултатите от която нямат материално изражение, реализират се и се консумират в хода на тази дейност. По този начин, с оглед на липсата на материална следа (резултат) от услугата, когато се решава дали те действително са предоставени (дали са извършени определени действия - съгласно терминологията на член 779 от Гражданския кодекс на Руската федерация) и дали разходите за услугата са икономически обосновани (изискването на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация), изпълнението на оправдателни документи става решаващо. Това се потвърждава от арбитражната практика.
Арбитражна практика
Постановление на FAS SZO от 29 септември 2006 г. № A05-20688 / 2005-12. Въз основа на наличните по делото документи съдилищата (първоинстанционният и въззивният) установяват, че в приемо-предавателните актове са изброени само услугите, които следва да бъдат предоставени по сключените договори, като от съдържанието им не може да се установи какви конкретно услуги са предоставени на дружеството, в какъв обем и с каква цел, а следователно и да се прецени възможността те да бъдат предоставени.използва в производствената си дейност. Освен това дружеството не е представило отчетите на изпълнителите за извършените услуги, а от приложените по делото обяснения на длъжностните лица на контрагентите на дружеството по договорите за доставка следва, че ООД „Р” и ООД „В” реално не са извършили посочените в приемо-предавателните актове услуги.
След преценка в съвкупност на доказателствата по делото: договори, актове за приемане на услуги, фактури, платежни нареждания, обяснения на представители на дружеството, информация от данъчния орган относно контрагентите на дружеството, се стигна до извода, че дружеството не е потвърдило документално предоставянето на информационни и консултантски услуги за него. Като се има предвид, че документираните разходи не са потвърдени по силата на чл. 252 от Данъчния кодекс на България не намалява доходите, получени от данъкоплатеца за целите на облагането на печалбата, касационната колегия счита за правилно извода на съдилищата, че дружеството няма правно основание да включва в себестойността разходи за заплащане на реално не са му предоставени информационни и консултантски услуги. Непотвърждението от дружеството за предоставянето на информационни и консултантски услуги към него също послужи като основа за извода за неправомерно представяне за приспадане на ДДС, платен от ООО Р и ООО В.
Постановление на FAS SZO от 1 юни 2006 г. A05-13038 / 05-31. Апелативният съд правилно посочи, че за да се признаят разходите по договора за предоставяне на маркетингови услуги като икономически обосновани и документирани, е необходимо да се анализират отношенията, които са се развили между страните във връзка с изпълнението на договора, отчетите на изпълнителя, платежните документи на клиента, производствената необходимост от сключване на договора, пропорционалността на разходите спрямо получените ползи. Съдилищата са констатирали, че актовете по предоставянемаркетингови услуги съдържат само данни за сключените от заявителя сделки, но не отразяват нито конкретните предоставяни услуги, нито техния характер. Това не позволява да се установи какви услуги са били предоставени на жалбоподателя, в какъв обем и с каква цел и следователно да се прецени дали резултатите от тези услуги са били използвани в бъдеще в дейността на дружеството. Фирмата не е представила и отчети за извършените от изпълнителя услуги. Посочените от заявителя информационни писма съдържат само данни за евентуални потенциални клиенти.
Условия за признаване на разходите
Нека разгледаме какви условия трябва да бъдат изпълнени за признаване на разходите за консултантски услуги за изясняване на счетоводните и данъчни закони при изчисленията на данъка върху дохода.
На първо място естеството на услугите и начинът, по който се предоставят, трябва да бъдат ясно посочени в договора за услуги. В същото време трябва да се формулира темата на консултацията, която е пряко свързана с финансово-икономическата дейност на клиента и ако договорът за абонамент предвижда приложения или отчети, които могат да се използват за установяване на връзка между предоставяните услуги и финансово-икономическата дейност на клиента. Това е особено важно за устните консултации. Също така договорът трябва да предвижда процедурата за приемане на услугите и начина, по който те се оценяват. Дори ако се предоставя еднократна консултация на договорена цена, препоръчително е да посочите начина на нейното изчисляване с позоваване на ценовата листа или тарифата на консултанта.
Основният първичен документ, потвърждаващ факта на предоставяне на услуги от клиента, е актът за приемане на услуги с приложена фактура, ако консултантът е платец на ДДС. Изискванията за издаване на фактура са регламентирани, като за акта за приемане на услуги формата му е законоване е инсталирано. В чл. 720 от Гражданския кодекс на Руската федерация, който определя процедурата за приемане на работа и се прилага за услуги въз основа на чл. 783 от Гражданския кодекс на Руската федерация акт или друг документ, удостоверяващ приемането, се споменава само мимоходом. Липсата на специални изисквания за изпълнение на акта за приемане на услугите беше причината за широко разпространеното погрешно схващане, че печатът на клиента върху акта е основният му реквизит, а всичко останало не е от съществено значение.
Актът за приемане на услуги е изцяло предмет на общите изисквания за изпълнение на първични документи, установени от Федералния закон „За счетоводството“ (наричан по-нататък Законът). В съответствие с чл. 9 от закона задължителните реквизити на акта са:
Необходими подробности
Името на организацията, от името на която е съставен документът. Разбира се, протоколът (актът) се съставя от изпълнителя. За доклад на консултант това е името на консултантската организация, която го е подготвила. В този случай името на клиента ще бъде посочено в протокола и надписа за одобрение, потвърждаващ приемането на услугата. Ако се състави по-познат акт за приемане на услуги, който е двустранен документ, трябва да се повтори „заглавката“ на договора за услуга, в която ще бъдат посочени и двете страни. Имената на организациите трябва да отговарят на техните харти; за точна идентификация на страните е препоръчително да посочите основния държавен регистрационен номер (OGRN).
Съдържанието на бизнес транзакцията е много важен раздел от документа за клиента. Той разкрива връзката на предоставената услуга с неговата финансово-стопанска дейност, потвърждава едно от условията за признаване на разходите за данъчни цели, установено с чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация: всички разходи се признават за разходи, при условие че са направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на доход. Описаниебизнес транзакцията (процес или резултат от предоставянето на услуги) трябва да отговаря на условията на договора или заявките на клиента за абонаментни услуги, както и да бъде пряко свързана с неговите текущи или бъдещи операции. Дори ако първичният счетоводен документ (акт, отчет) е придружен от подробен професионален доклад (писмена консултация, списък с устни консултации, информационна база данни и т.н.), по-добре е да не се ограничавате до препратка към такъв отчет, а да посочите накратко неговата тема, като използвате формулировката на предмета на договора или заявките на клиента.
Не по-малко важен е разделът, който дава показатели за икономическите транзакции в физическо и парично изражение. Понякога консултантите се ограничават до посочване на сумата пари. Липсата на естествен измервателен уред с много значителни суми пари е източник на бъдещи спорове относно икономическата целесъобразност на разходите (друго условие за признаване на разходи съгласно член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Икономическата осъществимост трябва да се разбира като съответствието на цената на предоставяните услуги с текущото състояние на пазарните цени за такива услуги. В условията на съществуващия пазар на консултантски услуги и с навлизането на транснационалните консултантски корпорации на българския пазар, ценоразписите на консултантските услуги стават все по-разпространени.
Трябва да посочите ставката и размера на ДДС или обосновка за липсата на ДДС в цената на услугата. Също така е препоръчително да посочите сумите на авансите, кредитирани при приемане на услугата, и сумата, дължима при окончателното разплащане след приемане на услугата.
Често при изготвянето на актове за приемане на услуги не се посочват длъжностите на лицата, отговорни за извършването на бизнес транзакция и нейното изпълнение. В тази връзка е редно да припомним чл. 183 от Гражданския кодекс на Руската федерация, който установява, че при липса направомощието да действа от името на друго лице или, ако това правомощие е превишено, сделката се счита за сключена от името и в интерес на лицето, което я е извършило. С други думи, при липса на надлежно пълномощно съгласно хартата или чрез пълномощник от лицето, подписало акта, услугата се счита за приета не от организация, а от физическо лице. Съответно организацията не прави разходи и авансовото плащане (ако има такова) не се кредитира.
Личните подписи на лицата, отговорни за изпълнението на сделката и нейното изпълнение, трябва да бъдат оригинални (възможността за използване на факсимиле не е предвидена в гражданското право) и да имат декодиране на фамилното име, както и заглавието на длъжността, необходимо за потвърждаване на правомощията на лицата, подписващи акта. Залепването на подписи с печати, както вече беше отбелязано, не е предвидено от закона, но може да се определи чрез споразумение (като се вземат предвид установените традиции, по-добре е да поставите печат).