Критерии за добросъвестност на данъкоплатеца
препис
2 Критерии за добросъвестност на данъкоплатеца Сандирев Генадий Генадиевич, доктор по право, ръководител на групата компании "Данъци и право"
3 Съвестно, честно изпълнение на задължения, задължения. (С.М. Ожегов. Тълковен речник на българския език. М., 1992 г.
4 ГРАЖДАНСКИ КОДЕКС България Чл. 10. Граници на упражняване на граждански права Не се допускат действия на граждани и юридически лица, извършени единствено с намерение да причинят вреда на друго лице, както и злоупотреба с правото под други форми Чл. 401. Основания за отговорност за нарушение на задължение. Лицето се признава за виновно, ако с грижата и усърдието, които естеството на задължението и условията на оборота изискват от него, е взело всички мерки за точното изпълнение на задължението.
5 ДАНЪЧЕН КОДЕКС България Член 3. Основи на законодателството за данъците и таксите Всички неотстраними съмнения, противоречия и неясноти в законодателството за данъците и таксите се тълкуват в полза на данъкоплатеца (платеца на таксите).
6 ДАНЪЧЕН КОДЕКС БЪЛГАРИЯ Чл. 108. Общи условия за привличане към отговорност за извършване на данъчно нарушение Лице, привлечено към отговорност, не е длъжно да доказва невиновността си при извършване на данъчно нарушение. Задължението за доказване на обстоятелствата, които свидетелстват за факта на данъчно нарушение и вината на лицето за извършването му, е на данъчния орган. Неотстранимите съмнения за виновността на привлечения към отговорност се тълкуват в полза на това лице.
7 АРБИТРАЖЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС България Член 65. Задължение за доказване Всяко лице, участващо в делото, е длъжно да докаже обстоятелствата, на които се позовава като основа на свояизисквания и възражения. Задължението за доказване на обстоятелствата, послужили като основа за приемането от държавни органи, органи на местното самоуправление, други органи, длъжностни лица на оспорваните актове, решения, действия (бездействия), се възлага на съответния орган или длъжностно лице.
8 КОНСТИТУЦИОНЕН СЪД България „..По смисъла на разпоредбата, съдържаща се в параграф 7 на член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в сферата на данъчните отношения съществува презумпция за добросъвестност на данъкоплатците“. (определение на Конституционния съд на България от 138-О)
9 КОНСТИТУЦИОНЕН СЪД България направи важен извод, че правоприлагащите органи не могат да тълкуват понятието „добросъвестни данъкоплатци“ като налагане на допълнителни задължения на данъкоплатците, които не са предвидени в закона. (определение на Конституционния съд на България от 329-О)
11 Основни подходи за оценка на добросъвестността в данъчните правоотношения: Съдебната практика при разрешаване на данъчни спорове изхожда от презумпцията за добросъвестност на данъкоплатците и другите участници в правоотношенията в икономическата сфера. В тази връзка се приема, че действията на данъкоплатеца, водещи до получаване на данъчни облекчения, са икономически обосновани, а информацията, съдържаща се в данъчната декларация и финансовите отчети, е надеждна.
12 Понятието данъчно облекчение се появява За целите на този указ данъчното облекчение означава намаляване на размера на данъчното задължение, дължащо се по-специално на намаляване на данъчната основа, получаване на данъчно приспадане, данъчни облекчения, прилагане на по-ниска данъчна ставка, както и получаване на право на възстановяване (компенсиране) или възстановяване на данък от бюджета.
13 Приемлива и неоправдана облага: Може да се признае данъчна облага.неоснователни, по-специално в случаите, когато за данъчни цели се вземат предвид транзакции, които не са в съответствие с действителния им икономически смисъл, или се вземат предвид транзакции, които не се дължат на разумни икономически или други причини (бизнес цели). Данъчно облекчение не може да бъде признато за оправдано, ако е получено от данъкоплатец извън реалния бизнес или друга икономическа дейност.
14 Обстоятелства за неоправдано данъчно облекчение Невъзможност за реално извършване от данъкоплатеца на посочените операции, като се вземат предвид времето, местоположението на имуществото или количеството материални ресурси, икономически необходими за производството на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги Липса на необходимите условия за постигане на резултатите от съответната икономическа дейност поради липса на управленски или технически персонал, дълготрайни активи, производствени активи, складове, превозни средства;
15 Обстоятелства за необосновано осчетоводяване на данъчни облекчения за данъчни цели само тези стопански операции, които са пряко свързани с възникването на данъчни облекчения, ако този вид дейност изисква извършването и осчетоводяването и на други стопански операции; сделки със стоки, които не са произведени или не са могли да бъдат произведени в размера, посочен от данъкоплатеца в счетоводните документи
16 Обстоятелства за неоправдана данъчна облага Установяването от съда на наличието на разумни икономически или други причини (бизнес цел) в действията на данъкоплатеца се извършва, като се вземе предвид оценката на обстоятелствата, показващи неговите намерения да получи икономически ефект в резултат на реална предприемаческа или друга икономическа дейност. съдилищатрябва да се има предвид, че данъчната полза не може да се разглежда като самостоятелна бизнес цел. Следователно, ако съдът установи, че основната цел, преследвана от данъкоплатеца, е била да получи доход изключително или главно от данъчни облекчения при липса на намерение за извършване на реална икономическа дейност, признаването на валидността на получаването му може да бъде отказано.
17 КОНЦЕПЦИЯТА НА СИСТЕМАТА ЗА ПЛАНИРАНЕ НА ДАНЪЧНИ РЕВИЗИ НА МЯСТО Заповед на Федералната данъчна служба от
18 ФОРУМ ЦЕЛИ НА КОНЦЕПЦИЯТА за създаване на единна система за планиране на теренни данъчни ревизии; подобряване на данъчната дисциплина и грамотност на данъкоплатците; осигуряване на растеж на държавните приходи чрез увеличаване на броя на данъкоплатците, които доброволно и изцяло изпълняват данъчните си задължения; намаляване на броя на данъкоплатците, работещи в "сенчестия" сектор на икономиката; информиране на данъкоплатците за основните критерии за подбор на полеви данъчни ревизии.
19 ПРИНЦИПИ НА ПЛАНИРАНЕ 1. Най-облагодетелствана нация за добросъвестни данъкоплатци. 2. Своевременно реагиране на признаци за възможно извършване на данъчни престъпления. 3. Неизбежността на наказанието на данъкоплатците в случай на нарушения на законодателството за данъците и таксите. 4. Валидност на избора на обекти на проверка.
20 КРИТЕРИИ ЗА САМОСТОЯТЕЛНА ОЦЕНКА НА РИСКА Данъчната тежест на този данъкоплатец е под средното ниво за стопански субекти в определен отрасъл (вид икономическа дейност). Отразяване в счетоводната или данъчната отчетност на загуби за няколко данъчни периода. Отразяване в данъчната отчетност на значителни суми данъчни удръжки за определен период.
21 КРИТЕРИИ ЗА ФОРУМАНЕЗАВИСИМА ОЦЕНКА НА РИСКА Изпреварващ темп на растеж на разходите над темпа на растеж на приходите от продажба на стоки (строителни работи, услуги). Изплащане на средна месечна заплата на служител под средното ниво за вида икономическа дейност в субекта на България. Повторен подход към пределната стойност, установена от Данъчния кодекс на България за стойностите на показателите, които дават право на прилагане на специални данъчни режими на данъкоплатците.
22 КРИТЕРИИ ЗА НЕЗАВИСИМА ОЦЕНКА НА РИСКА Отразяване от индивидуален предприемач на размера на разходите, възможно най-близо до размера на неговия доход, получен за календарната година. Изграждане на финансови и икономически дейности на базата на сключване на споразумения с контрагенти-прекупвачи или посредници („вериги от контрагенти“) без разумни икономически или други причини (бизнес цел). Непредоставяне от данъкоплатеца на обяснения за уведомяването на данъчния орган за идентифициране на несъответствия в показателите за изпълнение и (или) непредставяне на исканите документи на данъчния орган и (или) наличието на информация за тяхното унищожаване, повреда и др.
23 ФОРУМ КРИТЕРИИ ЗА НЕЗАВИСИМА ОЦЕНКА НА РИСКА Многократна дерегистрация и регистрация в данъчните органи на данъкоплатеца поради промяна на местоположението („миграция“ между данъчните органи). Значително отклонение на нивото на рентабилност според счетоводните данни от нивото на рентабилност за тази сфера на дейност според статистиката. Извършване на финансово-стопанска дейност с висок данъчен риск.
24 ЗНАКА ФОРУМ НА НЕСЪЗНАТЕЛНИТЕ ИЗПЪЛНИТЕЛИ Липса на лични контакти между ръководството (упълномощените длъжностни лица) на фирмата доставчик и ръководството (упълномощените длъжностни лица) на фирмата купувач по време на дискусиятаусловия на доставка, както и при подписване на договори; липса на документално потвърждение на правомощията на ръководителя на дружеството контрагент, копия на документ, удостоверяващ неговата самоличност; липса на документално потвърждение на пълномощията на представителя на контрагента, копия на документа, удостоверяващ неговата самоличност;
26 РЕЗУЛТАТИ ОТ ИЗПЪЛНЕНИЕТО НА КОНЦЕПЦИЯТА за данъкоплатците - минимизиране на вероятността данъчна проверка на място през тази година да засегне законосъобразен данъкоплатец, изпълнил изцяло задълженията си към бюджета; за данъчните власти - да идентифицират най-вероятните "рискови зони" (нарушения на законодателството относно данъците и таксите), да реагират своевременно на възможно извършване на данъчни нарушения и да определят необходимите мерки за данъчен контрол.