Методи за фактическа проверка и цялостен анализ на съмнителни документи
Не винаги е възможно да се получат необходимите доказателства само с помощта на методите за документална проверка. Така че, в случай на тайно споразумение между доставчика и получателя на стоките, няма да има несъответствия в техните документи.
Освен това понякога нарушенията, извършени при попълване на документи (липса на някои необходими подробности), не позволяват да се идентифицират противоречията, характерни за престъпната дейност. Важен начин за събиране на необходимите доказателства е цял набор от методи за проверка на фактите, които в допълнение към инвентаризацията, която беше спомената по-рано, включва следните ключови техники:
При проверката на училищната столова е установено, че сутринта, няколко часа преди пристигането на ревизорите, са получени 57,2 кг ябълки за производство на столовата, съдейки по фактурата. Съгласно план-менюто са предвидени ябълки за обяд по 0,1 кг за 572 деца. Преди обяд ревизорите провериха общото наличие на ябълки в столовата. То възлиза на 16,8 кг. Липсата на ябълки (40,4 кг) се обяснява от финансово отговорни лица с частична нестоковост по входящата фактура.
Тук е важно да подчертаем два момента. Първо, по отношение на общото счетоводство не може да се определи количественият дефицит на стоките. В случая липсата на ябълки е установена само по отношение на един конкретен документ. Второ, решаваща роля при определяне на безполезността на товарителницата изигра навременността на проверката. Така че, ако одитът беше започнал един ден по-късно, всичките 57,2 кг ябълки щяха да бъдат отписани според менюто, дадено на деца, което щеше да бъде отбелязано в дневника за брак.
Тази техника често се използва за проверка на инвентарните материали, когато съмнителни инвентарни позиции се контролират чрез многократно отстраняване на остатъци. И тук (при провеждане на контролни инвентаризации)вече се проверява не наличието на ценности, а правилността на съставянето на документ за опис или акт за инвентаризация.
Проверка на състоянието на посочените в съдържанието на документа домакински фондове. В този случай не говорим за фиксиране на присъствие, а за изследване на свойствата на конкретни ценности, което може да се извърши както чрез оглед, така и с помощта на специализирано изследване на определени обекти. Например с помощта на оглед, с привличане при необходимост за консултация на специалист строител, може да се установи фалшификация на поръчка за извършване на работа по измазване на фасадата.
Извършване на контролни операции с участието на специалисти или представители на обществеността, резултатите от които също се документират в отделни актове. Най-често в одиторската и оперативно-следствената практика има такива контролни операции като освобождаване на контролна партида от продукти, контролно пускане на суровини в производство, контролни покупки и някои други.
Контролна партида е такава партида от продукти, която се произвежда на същите машини, от същите работници, от същите видове суровини като всички предишни партиди, които се проверяват. Въпреки това, реалният процент на продукцията спрямо основната суровина в контролното пускане се определя от експерти технолози, които присъстват при производството на тази партида продукти. В резултат на това могат да се установят значителни отклонения на действителния процент на продукцията на готовата продукция по отношение на основната суровина от процента, установен от нормата, което от своя страна помага да се установи източникът на кражба или метод за укриване на облагаема печалба.
Пример за прилагането на този метод е контролната продукция на една от сладкарските фабрики. В резултат на контролното освобождаванесе оказа, че нормите за производство на продукти от основните суровини са занижени с 0,7%. По-късно беше установено, че някои работници от фабриката, използвайки това обстоятелство, не пристигнаха в склада за съответната част от продуктите и я откраднаха. Общо от този източник са откраднати над 50 тона сладкарски изделия.
Контролното пускане на суровини в производство, за разлика от разглеждания метод, се използва не само за определяне на действително необходимото количество суровини за производството на единица продукция, но и за проверка на правилността на прилаганите стандарти за отпадъци на различни етапи от обработката на суровините.
С помощта на контролни операции може да се провери не само пълнотата на обема на входящата продукция, но и нейните качествени показатели. По този начин резултатите от контролното доене на крави във фермата се сравняват с показателите на дневниците за добив на мляко както по количествени (обем в литри), така и по качествени показатели (процент на масленост).
Някои контролни операции изискват имитация на определени действия за тяхното изпълнение, например изпълнението на ролята на купувача от инспектора. Това са: контролното закупуване на стоки, както и контролното претегляне на готовите ястия, използвани при установяване на нарушения в предприятията за търговия и обществено хранене.
Контролни измервания на реално изпълнени обеми строителни и ремонтни работи, организирани с участието на строителни специалисти. Контролното измерване се съставя чрез акт, който се използва за сравнение със счетоводни документи, които отчитат потреблението на строителни материали, както и с актове за приемане и предаване на работа, извършена с договорен метод за тяхното изпълнение.
Получаване на писмени обяснения от лица, подписали проверявания документ (получатели на пари, доставчици на добитата суровина и др.) или получилипряко участие в извършването на икономически операции (работници, товарачи, готвачи и др.). За да провери действителното изпълнение на определени бизнес операции, одиторът или изследователят може да изиска извършването на други контролни действия. Например, за да се определи възможността за извършване на операциите, отразени в документите, лицето, посочено в поръчката, може да бъде възложено да извърши определена работа.
Различни техники за изучаване на счетоводни данни бяха разгледани изолирано по методологични причини. Изолираното прилагане на един или друг изследователски метод не може да се счита за достатъчно. Фалшивостта на документите може да бъде доказана в повечето случаи само в резултат на цялостен анализ, т.е. анализ, свързан с използването на няколко метода за проверка. Това гарантира установяването на обективната истина по делото, допринася за пълното разкриване на престъпленията. По-специално, методите за изследване на документални данни по правило трябва да бъдат допълнени с методи за действителна проверка на бизнес транзакции.
В заключение е необходимо да подчертаем отново два от най-важните моменти. Първо, необходимо е да се изключи възможността от илюзии, че разглежданите методи са средство за практическа дейност само за служители на контролно-одитния апарат. Както беше отбелязано, те се използват еднакво и от други субекти на дейност за разкриване и доказване на престъпления. Разлики се наблюдават само в целите и условията за прилагане на разглежданите методи.