МСФО 15 нов стандарт за признаване на приходи

В полза на по-ранното прилагане е фактът, че новият стандарт е формирал единни подходи за счетоводно отчитане на приходите за различните видове договори и заменя МСФО (МСС) 11 „Договори за строителство“ (наричан по-нататък – МСС 11) и МСС 18 „Приходи“ (по-нататък – МСС 18).

МСФО 15 предлага по-структуриран подход към счетоводното отчитане на приходите, предоставяйки универсални критерии за различни договори, като избягва всички подценени и прекалено общи разпоредби на предишни стандарти. Ако по-рано имаше различни счетоводни модели в зависимост от това какво точно е бил предметът на договора - продажба на стоки, предоставяне на услуги или строителство, сега всичко това е свързано в единен механизъм с по-подробни счетоводни подробности.

Характеристики на прилагането на МСФО 15

Новият стандарт предлага няколко основни стъпки, които трябва да се следват, за да се признаят приходи за конкретен договор. Нека ги разгледаме.

Стъпка 1. Първо трябва да разберете дали всички критерии за признаване на договора са изпълнени:

договорът трябва да бъде одобрен във всякаква форма от всички страни;
договорът трябва да определя правата на страните по отношение на прехвърлените стоки, работи, услуги и условията за тяхното плащане;
плащането трябва да е вероятно.

На този етап най-често не възникват различия между старите и новите стандарти, които могат да повлияят на счетоводството. Въпреки това, тъй като МСФО 15 изисква способността и намерението на купувача да плати възнаграждението, когато е дължимо, предприятието трябва да вземе предвид критерии като способността на купувача да плати и неговия интерес в резултата от работата.

Стъпка 2. След това определете задълженията задоговор, тоест какво точно продава фирмата. По правило това е продукт, работа или услуга, които се отличават от другите. Това е продажбата на отделен артикул, който ще бъде единицата за отчитане на приходите.

Разграничимите стоки, работи или услуги (продукти) се определят в договора само ако са изпълнени едновременно две условия:

купувачът може самостоятелно да използва тези продукти отделно от другите продукти по договора;
тези продукти могат да бъдат идентифицирани отделно.

За повечето операции отчитането на приходите по старите и новите стандарти няма да се различава в състава на продадените продукти. Въпреки това, в случаите, когато договорите предвиждат продажба на комбинирани продукти (например предоставяне на услуги с едновременно предоставяне на оборудване за тяхното използване; предоставяне на отстъпка за един продукт в случай на закупуване на друг продукт; продажба на лицензионно споразумение за продукт с едновременно предоставяне на услуги за неговото популяризиране; продажба на оборудване с допълнителни услуги за неговата следгаранционна поддръжка), ще възникнат разлики, които могат значително да променят отчетните показатели.

Стъпка 3. След приключване на процеса на идентифициране на задълженията по договора се определя общата цена на договора, т.е. се оценяват приходите от сключването му. На този етап компанията трябва да вземе предвид следните нюанси:

променлива част от стойността на договора;
значителен компонент на финансиране;
непарично обезщетение.

Нека се занимаваме с всеки елемент по-подробно.

Променлива част от стойността на договора (отстъпки, кредити, връщане на продукти, бонуси). МСС 18 предлага само да се определи дали бъдещите икономически ползи от дадена сделка са много вероятнии дали всички рискове и ползи от собствеността върху продукта са прехвърлени на клиента и ако тези критерии не са изпълнени, тогава не е трябвало да бъдат признати приходи.

МСФО 15 използва понятието „прехвърляне на контрол“ вместо „прехвърляне на рискове и ползи“ и определя подробно критериите за оценка на вероятността от настъпване на тези събития, които определят възможността за признаване на приход. Приходът вече може да бъде признат, ако въз основа на опит, статистика компанията може да определи минималната сума, която ще бъде получена с голяма степен на вероятност.

Оказва се, че в някои случаи признаването на приходите може да се извърши на по-ранен етап от предложеното от МСС 18.

Значителен компонент на финансиране. МСС 18 разглежда предоставянето на така наречения стоков кредит само от продавача.

Обратната ситуация, когато купувачът финансира продавача, не е взета предвид, тъй като според IAS (IAS) 18 приходите трябва да се оценяват по справедливата стойност на полученото възнаграждение. Оказва се, че ситуацията с финансирането от купувача - всъщност огледален образ - се отразява в счетоводството по съвсем различен начин.

МСФО 15 значително промени третирането на финансовия компонент. Размерът на приходите отразява цената, която купувачът би платил в брой в момента, в който му бъдат прехвърлени обещаните стоки или услуги. Появи се нов термин - продажната цена "в брой".

Нека разгледаме един пример.

Пример

Според IAS (IAS) 18. Ако компанията продаде стоките за 1 210 000 рубли. при плащане след две години, беше необходимо да се дисконтира сумата на приходите (приемете дисконтов процент от 10%) за период от две години.

Компанията може да отчете приходи в размер на:

1210000 rub. : (1 + 10%) x 2 години = 1 000 000 рубли, а след това в рамките на две години да се признае доход от лихви в размер на 210 000 рубли. (за целия период).

Ако купувачът е платил аванс в размер на 1 000 000 рубли и стоките са му доставени само след две години, продавачът първо признава дължимото авансово плащане в пълен размер (1 000 000 рубли), а след това след две години - приходи в същия размер.

Съгласно МСФО 15. Ситуацията с предоставянето на търговски кредит на купувача съгласно МСФО 15 ще се третира по подобен начин.

В случай на авансова доставка, ако купувачът е платил аванс две години преди получаването на стоките, тогава първо трябва да се признае договорно задължение (платим аванс) в размер на 1 000 000 рубли, а след това в рамките на две години ще бъдат признати разходи за лихви, които увеличават това договорно задължение до 1 210 000 рубли. След две години приходите ще бъдат признати до степента на произтичащото задължение. Резултатът ще бъде признаването на приходи в размер на 1 210 000 рубли. и разходи за лихви в размер на 210 000 рубли.

Имайте предвид, че разликата между сумата по договора и паричната цена на продажбата може да не е резултат от финансиране, а да бъде причинена от други фактори, например отразяването на рисковете от неизпълнение на задълженията по договора за една от страните. В такава ситуация ефектът от финансирането не трябва да се отразява.

При непаричното обезщетение изискванията на старите и новите стандарти не се различават по същество. Ако плащането за стоката или услугата по договора не е под формата на парично възнаграждение, тогава приходът трябва да се признае по справедливата стойност на получените активи.

Стъпка 4. МСФО 15 въведе нова стъпка - разпределяне на цената на единица приход. Както обсъдихме по-горе, ведин договор може да предвижда доставка на стоки и услуги, които са различни една от друга. Моментът на признаване на приходите за тези отделни компоненти може да варира. Освен всичко друго, новият стандарт определя как трябва да се разпределят общите отстъпки по договора за всеки компонент поотделно.

МСС 18 не предписва разпределението на отстъпката. Единствената разпоредба на стандарта, на която може да се разчита при разпределението, е, че приходите трябва да се оценяват по справедливата стойност на полученото възнаграждение. Следователно във всеки отделен случай е необходимо да се анализира сделката за продажба и да се предпишат подробностите в счетоводната политика.

МСФО 15 ясно казва, че продажната цена трябва да бъде разпределена към всяко задължение за изпълнение, т.е. към всеки отделен продукт пропорционално на самостоятелната продажна цена. Самостоятелната продажна цена е цената, на която една компания би продала обещана стока или услуга на клиент поотделно. Най-доброто доказателство за това е наблюдаваната цена на отделна стока или услуга, включително каталожни цени.

Пример

2990 рубли. + 400 rub. х 12 месеца - 5000 rub. = 2790 рубли.

Необходимо е да се разпредели отстъпка в размер на 2790 рубли. и за двата компонента.

2990 рубли. : (2990 рубли + 400 рубли х 12 месеца) х 100% = 38% от общата цена.

Отделната цена на мобилната комуникационна услуга за една година е:

(400 рубли х 12 месеца) : 7790 рубли x 100% = 62% от общата цена.

5000 rub. х 38% = 1900 rub.

и месечни приходи от продажба на мобилни услуги в размер на:

(5000 - 1900) : 12 месеца = 258,33 рубли.

Друга доста често срещана ситуация е, когато компаниите предоставят услуги, като същевременно предоставят безплатен имот на купувачаоборудване за използване на тези услуги, като например модем при предоставяне на услуги за интернет връзка. За МСС 18 продажбата на такъв компонент е незабележима, постъпленията от продажбата му са нулеви, ще се признават само приходите от услугата за интернет връзка. Съгласно МСФО 15 приходите ще се разпределят пропорционално на самостоятелната продажна цена.

Стъпка 5. Необходимо е да се определи моментът на признаване на прихода. На последния етап компанията решава въпроса: дали приходите ще бъдат признати веднага или за определен период от време?

МСС 18 изисква приходът да бъде признат, когато или когато фирмата изпълни задължението си за изпълнение чрез прехвърляне на обещаната стока или услуга на клиента. Активът се прехвърля в момента или когато приобретателят получи контрол върху него. Въпреки това, в някои случаи приходите трябва да бъдат признати за определен период от време, като се използва или методът на изхода, или методът на влагането, в зависимост от естеството на продаваната стока или услуга. Такива случаи възникват, когато:

купувачът едновременно получава и консумира ползите, свързани с изпълнението от страна на продавача на задължението, тъй като то е изпълнено, т.е. предоставя периодично повтарящи се услуги;
в хода на изпълнение на задължението на продавача е създаден или подобрен актив и контролът върху който купувачът получава, когато активът е създаден или подобрен, като например изграждане на сграда;
създаденият продукт няма алтернативна употреба и правото на продавача да получи плащане за извършената работа е защитено, например създава уникален софтуер за нуждите на клиента.

Във всички останали случаи приходите се признават незабавно.

МСФО15 изяснява възможността и характеристиките на признаване на приходи за различни ситуации (право на връщане, гаранции, опции, споразумения за обратно изкупуване и други). Например, за да отчете прехвърлянето на продукти с право на връщане, компанията продавач трябва да признае:

приходи от прехвърления продукт до степента на възнаграждението, на което очаква да има право (така че няма да се признават приходи за продукти, които се очаква да бъдат върнати);
задължение за възстановяване;
актив (и съответна корекция на себестойността на продажбите) във връзка с правото да получавате продукти от клиенти при удовлетворяване на задължението за възстановяване.

Пример

Съгласно МСС 18, ако търговец на едро продава стоки на магазин за търговия на дребно и след закупуването на стоките магазинът има възможност да върне непродадените стоки в рамките на един месец, търговецът на едро ще признае приход само когато стане невъзможно да върне стоките от магазина.

По същия начин, когато апартаментите са продадени от инвеститор в ранен етап на строителство, приходите се признават във финансовите отчети едва когато купувачът подпише акта за прехвърляне на апартамента, а това се случва едва след като къщата е напълно построена и приета от държавната комисия.

Съгласно МСФО 15 търговецът на едро може да признае приходи въз основа на статистически данни за връщанията от магазин за търговия на дребно. Приходите за артикули, които е много малко вероятно да бъдат върнати, могат да бъдат признати веднага след като бъдат предадени на магазина за продажба. А за тези стоки, за които се очаква евентуално връщане, да се признае задължението. Например, ако една компания продава стоки само за 120 рубли, в които е сигурнапри невръщане на стоки за 100 рубли, тогава отчитането трябва да признае приходи за 100 рубли. и задължение за връщане на 20 рубли.

В много случаи инвеститорът може да отрази продажбата на апартаменти на физическо лице в момента, когато след като анализира опита и статистиката на продажбите и приемането на подобни обекти от държавната комисия, той има право да твърди, че с много висока степен на вероятност актът за прехвърляне на апартамента в бъдеще ще бъде подписан от купувача.

Новият стандарт също така предоставя много повече насоки за това как да се отчитат области като разходи по договор (включително, например, разходи за получаване на договор), гаранции и лицензи. Компаниите обаче ще трябва да предоставят информация в оповестяванията по-подробно.

В заключение, счетоводното отчитане на приходите чрез прилагане на МСФО 15 вместо МСС 11 и МСС 18 ще се промени значително за много предприятия. Застрашени се оказаха компании, които се занимават с лицензиране и продажба на софтуер, телекомуникации, строителство, отбранителна индустрия и управление на активи. Те ще трябва да формират нови оценки и професионални преценки и евентуално да преустроят счетоводните процеси, тъй като моментът и като цяло възможността за признаване на приходите и тяхната оценка ще се променят.