Неизгодно - комисионна
При обобщаване на резултатите някои компании ще трябва да установят получаването на загуби въз основа на резултатите от дейността си. Възможно е данъчните власти да се интересуват от отделни фирми с разочароващи финансови резултати. Инспекторите със сигурност ще се опитат да убедят фирмата да подаде актуализирана декларация и да внесе допълнителни данъци в бюджета. Въпреки това, не бързайте да изпълнявате изискването на данъчните власти - неговата легитимност може да бъде поставена под въпрос. Научихме тайните на работата с "недоходоносни" комисионни.
От задължение към нужда
В момента данъчните власти обмислят легализирането на данъчната основа на организациите и изтеглянето на скрити доходи „от сенките“ като възможен източник на допълнителни приходи от данък върху доходите в бюджета. Поради тази причина работата с нерентабилните предприятия е един от приоритетите на данъчните власти.
Такава активна позиция на московското правителство в тази област показва тенденция, изразена в желанието на държавните органи да участват в живота на икономическите субекти. По-рано Федералната данъчна служба на България спомена факта на нерентабилността само като един от критериите за самооценка на рисковете, използвани от инспекторите в процеса на избор на обекти за данъчни проверки на място. Сега информирането на данъчните за губещо предприятие и при необходимост иницииране на проверки на място всъщност е пряко задължение на изпълнителната и общинската власт.
Законови вратички
Както знаете, създаването на "нерентабилни" комисионни първоначално се основаваше на добри цели:
– идентифициране на очевидни факти за нарушение от отделни компании на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация;
– съдействие на добросъвестни фирми, допуснали грешки в резултат на злоупотребаданъчно законодателство.
Освен това, независимо от критериите, въз основа на които се извършва анализът на финансовото състояние на компанията, трябва да признаем: ако представител на организацията е поканен в комисията, тогава контрольорите имат основание да смятат, че тя е извършила данъчно нарушение.
И все пак, въпреки горните факти, тази форма на взаимодействие с компании често се използва от представители на данъчните власти, които злоупотребяват с правата си.
По-специално, позовавайки се на необходимостта от проверка на причините за загубите, инспекторите ще изискват първични документи, потвърждаващи разходите. Така те често се опитват да проточат камерна проверка или да преследват други цели. В тази ситуация е важно данъкоплатецът да запомни редица правила, залегнали в Данъчния кодекс на България.
Всички компании са длъжни в случаите и по начина, предвиден в Данъчния кодекс на Руската федерация, да представят на данъчните власти и техните длъжностни лица документите, необходими за изчисляване и плащане на данъци (подточка 6, клауза 1, член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива (т.е. „случаи и процедури“) са мерките за данъчен контрол, предвидени в глава 14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по-специално камерни и полеви данъчни проверки.
Така, в съответствие с параграф 7 на член 88 от Данъчния кодекс на България, при извършване на камерна данъчна ревизия данъчният орган няма право да изисква допълнителна информация и документи от данъкоплатеца, освен ако не е предвидено друго в член 88, по-специално - параграф 6 (когато в декларацията е декларирано данъчно облекчение); параграф 7 (когато документите трябва да бъдат представени заедно с декларацията поради специални норми на Данъчния кодекс на Руската федерация); ал. 8 (когато в декларацията се декларира правото на възстановяване на ДДС); ал.9 (когато се подава декларация за данък, свързан с ползването на нарресурси).
Ако декларацията на данъкоплатеца не отговаря на изискванията, изброени в параграфи 6, 7, 8 и 9 на член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а също така не съдържа противоречия и грешки, тогава инспекторите нямат причина да изискват документи и обяснения. Имайте предвид, че по правило такива изисквания следват след подаването на декларациите за облагане на доходите.
Мрачната "следа" на провала
Необходимо е да се вземат предвид потенциалните рискове, свързани с отказа на данъкоплатеца да представи писмени обяснения, както и от явяване на „губещи” комисии. Като мерки за административно въздействие данъчният орган може да постави длъжностни лица на компанията в списъка за издирване или да ги привлече към административна отговорност въз основа на член 19.4 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. Освен това не може да се изключи, че активното противопоставяне дори на незаконни изисквания на данъчния орган може да стане причина за ранното включване на данъкоплатеца в плана за данъчни проверки на място.
Ако посочените рискове изглеждат значителни за компанията, тя може да избере пътя на сътрудничество с данъчните власти. Той от своя страна предполага готовността на ръководството на дружеството да даде съответните разяснения. Като се има предвид, че процедурата за оправдаване на загубите, както и извършването на „нерентабилни“ комисионни, не се регулира от данъчното законодателство, организацията може да използва помощта на специалисти, които ще помогнат при изготвянето на съответните обяснения. В допълнение към дешифрирането на отчетните позиции, които разкриват причините за загубата, е препоръчително да подготвите информация за начините за преодоляване на текущата ситуация. Такава информация може да бъде извадка от бизнес план (при условие че не е търговска тайна), показваща, че организацията е насочена към развитие иреализиране на печалба; информация за договорите, сключени от компанията, което ще ви позволи да коригирате показателите за рентабилност към по-добро. В допълнение към горното, данъкоплатецът има право да предостави информация за причините за загубата. Това може да е доклад за временно намаляване на търсенето на продукти, увеличение на цените на суровините и друга информация.
Анализът на съдебната практика ни позволява да кажем с увереност, че съдилищата не подкрепят официалния подход на отделни представители на Федералната данъчна служба в спорове, свързани с оспорването на загуба, призната за данъчни цели. Те застават на страната на организацията, ако загубата е документирана от ръководството на компанията и има разумна обосновка.
Риск от предаване
При съставянето на подробен доклад за причините за загубите трябва да се има предвид, че прекомерната подробност може да привлече вниманието на данъчния орган. Възможно е в резултат на това фирмата да бъде задължена да представи копия от първични документи. В тази връзка подчертаваме, че при представяне на подробна обосновка на причините за понесените загуби дружеството трябва да е сигурно, че разходните операции отговарят на изискванията както на данъчното, така и на други свързани отрасли на правото. В противен случай, преди да подадете писмени обяснения до данъчния орган, е препоръчително първо да анализирате признатите за данъчни цели разходи за съответствието им с Данъчния кодекс на България и при необходимост да направите съответните корекции в данъчната отчетност.
Трябва да се отбележи, че ефективността на работата на "нерентабилните" комисии се състои, наред с други неща, в подаването от нерентабилни организации на преработени декларации, в които размерът на разходите (загубата) е значително намален. Този подход изглежда оправдан, ако според резултатите от одита на списъка на признатитеза целите на данъчното облагане на разходите данъкоплатецът действително е разкрил грешки (както аритметични грешки, така и факти за неправилно прилагане на нормите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Невъзможно е обаче да се признае за законно искането на инспекторите да направят промени, които изкуствено биха повлияли на размера на загубата, въпреки факта, че не са допуснати грешки при формирането на данъчната основа.
Например, не е необичайно данъчните власти да настояват разходите за труд да бъдат изключени от признатите разходи и те да бъдат записани по такъв начин, че плащанията да бъдат отразени във финансовите отчети като извършени за сметка на собствените средства на организацията. Очевидно това изискване не само противоречи на задължението на данъкоплатеца да отразява операциите в съответствие с тяхното икономическо значение, но и води до необходимостта от извършване на необосновани корекции в първичните счетоводни документи, както и в счетоводните регистри. В допълнение, такова следване на ръководството на данъчните власти може да доведе до негативни последици за организацията в случай на последваща данъчна проверка (например риск от прекласифициране на „разходи, направени от собствени средства“ в разходи за труд (член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация) за целите на изчисляване на UST и задължителни пенсионноосигурителни вноски). В тази ситуация данъкоплатецът едва ли ще може да докаже, че е изпълнил изискването на данъчния инспектор, тъй като „желанията“ за подаване на преработени декларации по правило се изразяват устно. Във връзка с това компанията силно се съветва да не се съобразява с подобни незаконни изисквания, дори ако съществува риск от данъчна проверка на място.
Ако данъчната основа се формира в строго съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, рискът от допълнителни данъчни оценки, направени по време на одитаинспектори, "ще стоят" в съда, е малък. По същата причина е под въпрос и възможността всички разходи да се отнесат към разсрочените разходи. Съгласно общите правила, посочени в параграф 1 на клауза 1 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите, приети при изчисляване на данъка върху дохода, се признават от данъкоплатците по метода на начисляване в отчетния (данъчен) период, за който се отнасят. Следователно, ако в Данъчния кодекс на България не е предвиден специален ред за признаване на конкретни разходи за данъчни цели, умишленото им отнасяне към по-късни периоди може да показва недостоверността на отчетността на дружеството за текущия отчетен (данъчен) период.
Отрицателният резултат не е присъда
Особено внимание трябва да се обърне на контрола върху показателите за финансова отчетност, за да се избегне рискът от превишаване на уставния капитал над нетните активи на данъкоплатеца. „Отрицателен“ показател за нетни активи може да се превърне в допълнителен аргумент на данъчния орган в подкрепа на неговото искане, отправено към данъкоплатеца, за подаване на коригирана декларация. Като се има предвид, че наличието на „отрицателни“ нетни активи е основата за ликвидация на организацията в съответствие със Закон № 14-FZ и Закон № 208-FZ, данъкоплатецът трябва да разработи план за тяхното подобряване. Като опция, предвидена от закона, може да се използва вноска на имущество (включително пари в брой), финансова помощ, преоценка на дълготрайни активи и други мерки, които се различават в зависимост от сложността на регистрацията и данъчните последици. В същото време трябва да се има предвид, че независимо от избраната от данъкоплатеца процедура за подобряване на състоянието на нетните активи, тя трябва да се извършва в съответствие с приложимото законодателство.
INВ заключение отбелязваме, че самият факт на получаване на загуба в резултат на икономическа дейност не означава извършване на данъчно нарушение от компанията или извличане на неразумни данъчни облаги. Но не може да се отрече фактът, че дори и в трудни икономически условия съществуването на загуби трябва да има оправдание. В тази връзка призивът за „загубена“ комисионна може да бъде сериозно напомняне за необходимостта от проверка на данъчните регистри в дадена компания за съответствие със закона.
Причина за поканата
Практиката показва, че създаването на "нерентабилни" комисии често постига целите си. Сред тях е потискането на действителните факти на непълно отразяване в счетоводството на стопански операции, умишлено подценяване на приходите, както и необосновано завишаване на разходите, които не отговарят на критериите, изброени в параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс. България. Ефективността на работата на "нерентабилните" комисии се дължи преди всичко на анализа на информацията за финансовото състояние на данъкоплатеца. Тя се основава на редица показатели, сред които изброяваме следните:
- отразяване от данъкоплатеца в отчитането на загуби за няколко (повече от два) отчетни периода (години);
- наличие на дългове при плащане на данъци и застрахователни премии;
- нарушение на данъчното законодателство при формирането на загуби от минали данъчни периоди и наличието на тези нарушения при изготвянето на текущата данъчна отчетност;
– осъществяване на дейности във високодоходни сектори на икономиката и др.
Освен това данъкоплатецът може да бъде поканен на заседание на комисия за „загуби“, ако има противоречия в неговите отчети, увеличение на вземанията или индикатор за заемен капитал е отразен.
Лейда Лукянова,Адвокат в Baker & McKenzie CS Limited