Непълно” без сложно разпределение на разходите
Възможно ли е да не се разпределят преките разходи към незавършеното производство? Кога да се отразят приходите, ако изпълнителят е подписал акта в един месец, а клиентът в друг? Една московска строителна компания намери отговори на тези въпроси. Споделя опита си с читателитеЕвгения Александровна Бейтелман, генерален директор на AuditBukh-Service LLC.
В процес на работа: данъци и счетоводство
Нашата компания предоставя счетоводни и данъчни счетоводни услуги на PMK-2 PKF LLC. Това дружество извършва различни строително-монтажни работи: ремонт на покриви и помещения, подмяна на тръби за топла и студена вода и др. За целите на изчисляване на данъка върху доходите разходите за производство и продажби, направени през отчетния (данъчен) период, се разделят на преки и косвени.
Преките разходи могат да включват:
- разходи за труд, както и размерът на UST и вноските за задължително пенсионно осигуряване;
- сумата на начислената амортизация на дълготрайните активи, използвани в производството на стоки, работи, услуги.
Непреките разходи включват всички други суми на разходите, с изключение на неоперативните разходи.
В същото време организацията самостоятелно определя в счетоводната политика за данъчни цели списък на преките разходи, свързани с производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). По правило организацията работи едновременно върху три, а понякога и четири обекта. Понякога се случва в последния ден на месеца да не се подписват актове за всички обекти. В тази ситуация преките разходи се разпределят към баланса на незавършеното производство (WIP) както в данъците, така и в счетоводството (клауза 2Изкуство. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 9 PBU 10/99).
За някои разходни позиции това е доста лесно да се направи. Така че не е трудно да се определи колко материали са влезли във всеки от обектите. Сумата, получена за непредаден обект, не може да бъде отписана като намаление на приходите от текущия период. Подобно е положението и с работата, извършвана от подизпълнители. Договорите, сключени от LLC PKF PMK-2 с други компании, ясно посочват съоръженията, в които се извършват работи на подизпълнители. Следователно без проблеми можете да изчислите разходите, свързани с недоставения обект. Те не са включени в разходите за този месец.
Има обаче преки разходи, които са изключително трудни за разпределяне. Това е заплатата на работниците и удръжките от нея, транспортни разходи, гориво и смазочни материали. Факт е, че е почти невъзможно да се отговори на въпроса колко време е прекарал този или онзи служител във всяко от съоръженията. Както и да каже колко бензин е бил необходим за обслужване на непредадения обект.
Как да разпределим разходите в този случай?
Ако е трудно да се разпределят преките разходи.
Изходът от тази ситуация може да бъде въвеждането на ниво на същественост с указание в счетоводната политика на организацията. Например, може да бъде 5 процента. Ако размерът на акта, който главният изпълнител ще подпише в следващите периоди, е по-малък от нивото на същественост, тогава WIP по отношение на посочените разходи не се формира. В този случай разходите за неприетия обект се отписват изцяло, за да се намалят приходите.
Експертно мнение
А.Ю. Дементиев, генерален директор на Одит-Ескорт ООД:
– Данъчният кодекс на България не съдържа такова понятие като ниво на същественост. Следователно да се твърди, че дадено предприятие има способността да въведе такава концепция чрез своята счетоводна политика, би означавалонеправилно. Особено ако това води до намаляване на данъчната основа за облагане с данък върху доходите за отчетния период.
В същото време данъкоплатецът има възможност да избере метода на разпределяне на разходите, който най-добре отговаря на икономическата ситуация. Да предположим, че една организация не може да припише преки разходи на конкретен производствен процес. В този случай, в съответствие с параграф 1 на член 319 от Данъчния кодекс на България, данъкоплатецът самостоятелно в счетоводната политика определя механизма за разпределение на тези разходи, като използва икономически обосновани показатели.
Пример
Нека дефинираме индикатора за значимост. Първо, добавете сумите за всички действия и вземете 5 200 000 рубли. (3 000 000 + 2 000 000 + 200 000). След това умножаваме тази цифра по 5 процента и установяваме, че желаното ниво е 260 000 рубли. (5 200 000 рубли х 5%).
Разбира се, използването на този метод за отписване на разходи е изпълнено с проблеми. При проверка данъчните инспектори вероятно ще начислят допълнителен данък върху доходите на организацията, както и санкции и глоби. Следователно за трудни за разпределение разходи би било по-правилно да разработите свой собствен метод за отписване, например пропорционално на обема на извършените строителни работи.
Официална позиция
G.V. Лазарева, заместник-началник на отдел „Облагане на печалбата (подхода)“ на ФНС на България за Москва
Ако клиентът не желае да приеме работата
Друг труден момент, пред който се изправи LLC PKF PMK-2, беше отчитането на приходите от съоръжения, които не бяха приети от главния изпълнител (известен още като клиента). Имало е случаи, когато фирмата е свършила цялата работа и е подписала акт по образец № КС-2 и удостоверение № КС-3. Но клиентът отказа да приеме работата, постави подписа си върху документите и не плати за работата. Трябва ли да отчитам приходи? И ако е необходимотогава когато? Отговорът зависи от това как е създаден главният изпълнител.
Клиентът се съгласява на компромис
Да предположим, че клиентът ще подпише акт и удостоверение и ще преведе пари след отстраняване на всички недостатъци или недостатъци. Обикновено това се случва няколко месеца след приключване на основната работа. В такава ситуация е достатъчно представителите на главния изпълнител да поставят текущата дата до подписа.
Клиентът е настроен на конфликт
Възможен е и друг вариант, при който главният изпълнител изобщо няма да подписва формуляри № КС-2 и № КС-3 и да превежда пари.
Очевидно в този случай ще бъде възможно да получите плащане само чрез съда. Освен това вероятността за спечелване на процеса ще се увеличи, ако приходите се отразяват едностранно. В договорите трябва да се посочи срокът, през който клиентът трябва да подпише акта. Ако този период е изтекъл, тогава, без да чакате подписа на главния изпълнител, постъпленията трябва да бъдат отразени и след това данъците върху спорната сделка трябва да бъдат преведени в бюджета. Тогава в очите на съдиите компанията ще изглежда не само като съвестен изпълнител, но и като честен данъкоплатец. Което значително ще увеличи шансовете й за победа.