Ние продаваме стоки на кредит
О. Бубнова сп. "Счетоводство в търговията" № 2/2009 г
Потребителското кредитиране остава доста популярно дори по време на криза. Много магазини и банки са готови да предоставят заеми на кредитополучатели с положителна кредитна история. Като правило, когато продава стоки на кредит, магазинът може или да сключи споразумение с банка, или самостоятелно да предостави разсрочено плащане. Обмислете характеристиките на операциите и в двата случая.
Кредитиране на купувача с участието на банката
Тази опция предполага, че купувачът при закупуване на стоките сключва договор за потребителски кредит с банката, която от своя страна превежда пари в магазина като плащане за стоките.
В резултат на това магазинът почти веднага получава цялата цена на продадените стоки, а купувачът впоследствие плаща на банката.
В момента много банки, включително големи, се занимават с потребителско кредитиране.
Ако търговска организация реши да привлече банка за кредитиране на клиенти, е необходимо първо да сключи споразумение с нея за организиране на безкасови плащания. Като правило, за да подпишете такова споразумение, е достатъчно да представите същите документи, както при откриване на банкова сметка. След сключването на такова споразумение купувачът ще може да издаде заем в магазина за закупуване на определен продукт.
ОСОБЕНОСТИ ПРИ ОБРАБОТКА НА КРЕДИТА
Кредитът в магазина може да бъде обработен от банков специалист, за който се оборудва работно място, или тази функция може да бъде поета от служител на магазина, като банката може да обучи някой от персонала на магазина.
Банката начислява комисиона върху стойността на стоките, продадени на кредит, чийто размер по правило е няколко процента от стойността на стоките,платени с банков кредит. В този случай всички рискове, свързани с изплащането на кредита, се поемат от банката.
При продажба на стоки на кредит с участието на банката реално се сключват три договора:
1) между банката и магазина - относно организирането на безналични плащания (установява процедурата за безкасово прехвърляне на средства към търговска организация за стоки, продадени на купувача при условията на пълно или частично плащане за сметка на заем);
2) между купувача и магазина - при покупката и продажбата на този продукт;
3) между купувача и банката - при отпускане на кредит.
В счетоводството приходите се приемат в размер, равен на сумата на паричните постъпления (друго имущество) и (или) сумата на вземанията (параграф 6 от PBU 9/99). Търговската организация признава приход на датата, на която стоките са прехвърлени на купувача в размер на пълната цена на продадените стоки. Тя ще се състои от сумата, която купувачът е заплатил на касата на магазина, и сумата на вземанията за остатъка от стойността на стоката.
Моля, обърнете внимание: размерът на банковата комисионна не намалява приходите на магазина. Съгласно параграф 11 от PBU 10/99 тази сума в счетоводството се признава като други разходи на магазина.
При получаване от банката по сметката за сетълмент на търговската организация на останалата част от стойността на стоките (минус комисионната) едновременно се погасяват както вземанията на купувача към магазина, така и задълженията на магазина към банката.
ПРАВАТА НА КУПУВАЧА НЕ ОГРАНИЧАВАТ КРЕДИТ
В същото време трябва да се има предвид: ако договорът за заем предвижда, че закупените стоки са залог, тогава когато собственикът на заложеното имущество се промени, всички задължения в рамките на връзката за предоставяне на залог се прехвърлят на новия собственик.(Член 353 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Тоест, когато такава стока се върне в магазина, задълженията на залогодателя се прехвърлят върху последния. Съответно, ако купувачът не изплати заема на банката, търговската организация е изправена пред рисковете от връщане на обезпечението на банката.
ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90 подсметка "Приходи"- 59 000 рубли. - отразява приходите от продажбата на компютъра;
ДЕБИТ 90 подсметка "Данък върху добавената стойност" КРЕДИТ 68- 9000 рубли. - Върху сумата на приходите се начислява ДДС.
ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 76- 1593 рубли. (53 100 рубли х 3%) - банкова комисионна се начислява;
ДЕБИТ 76 КРЕДИТ 62- 53 100 рубли. - отразява погасяването на задълженията на продавача към банката и купувача към магазина.
Ако търговска организация признава приходи и разходи на базата на текущо начисляване за целите на изчисляване на данъка върху дохода, тогава приходите от продажба на стоки се признават изцяло на датата на продажбата. И независимо от реалното получаване на средства.
В този случай прехвърлянето на собственост върху стоки от едно лице на друго се счита за продажба (клауза 1, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съгласно член 223, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация правото на собственост на приобретателя на имущество по договора възниква от момента на прехвърлянето му. И прехвърлянето на имущество се признава като предаването му на приобретателя (клауза 1, член 224 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Следователно, за целите на изчисляване на данъка върху дохода, доходите от продажба на стоки на кредит ще бъдат признати в деня, в който стоките са продадени (прехвърлени) на купувача. В този случай размерът на приходите ще се състои от две части:
- първоначална вноска, която купувачът прави в касата на магазина;
- остатъчната стойност на стоката, която банката превежда по сметката на магазина.
Частпостъпленията, които банковите преводи отиват в търговската организация, вече минус банковата комисионна. В този случай комисионната не намалява себестойността на продадените стоки. Следователно, за да се изчисли данъкът върху доходите, продажната цена на стоките (без ДДС) трябва да бъде изцяло включена в приходите от продажби.
Кредит на клиента по магазин
Ако кредитът се предоставя директно от търговската организация, с купувача се сключва само договор за продажба. Тъй като такава транзакция е на вноски или разсрочено плащане, за нея се прилагат специални правила.
Съгласно член 823, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация договорите, чието изпълнение е свързано с прехвърляне на пари или други вещи, определени с родови характеристики, в собственост на другата страна, могат да предвиждат предоставяне на заем, включително под формата на отсрочка и разсрочено плащане на стоки (търговски заем).
Първият вариант- плащане на стоките след определено време след прехвърлянето им на купувача (член 488 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В този случай договорът за продажба на стоки на кредит трябва да предвижда срока за плащане на стоките. Ако такъв срок не е посочен, тогава плащането на стоките трябва да се извърши в разумен срок (член 314 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
В ситуация, в която продавачът не е изпълнил задълженията си за прехвърляне на стоките, е необходимо да се ръководи от член 328 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Купувачът има право да не заплати стоката в съответствие с условията на договора или да откаже да го изпълни и да поиска обезщетение за щети. Ако купувачът не заплати получената стока в определения срок, продавачът може да поиска връщането на тази стока.
Вторият варианте плащане на стоки на вноски (член 489 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В такъв случайспоразумение за продажба на стоки на кредит се счита за сключено, ако в него са посочени цената на стоките, редът, сроковете и размерите на плащанията.
Ако купувачът не извърши следващото плащане в срока, определен от споразумението, продавачът може да поиска връщане на продадените стоки, освен в случаите, когато купувачът е платил повече от половината от цената на стоките.
Ако продавачът не е предал стоката на купувача в сроковете, определени в договора, тогава купувачът не може да извършва редовни плащания или да поиска прекратяване на договора и обезщетение за нанесените щети.
ОСОБЕНОСТИ ПРИ СЪСТАВЯНЕ НА ДОГОВОР
При предоставяне на търговски заем за закупуване на стоки, цената може да бъде определена по следните начини:
- договорът посочва общата сума, която купувачът трябва да плати (лихвата за използване на търговски заем е или скрита в цената на стоките, или не се начислява);
- в договора е посочена отделно цената на стоките и сумата, която купувачът трябва да заплати за периода на разсрочено плащане. Препоръчва се този метод да се използва за целите на данъчното счетоводство.
ЛИХВА ЗА ЗАБАВЯНЕ
При всяка възможност за плащане на стоки, продадени на кредит, върху просрочената сума се заплаща лихва съгласно чл. 395 от Гражданския кодекс на България (освен ако в договора за продажба не е предвидено друго). Лихвата се начислява от деня, в който купувачът е трябвало да заплати такса по договора, до деня, в който действително е платил тази такса. Размерът на лихвата се определя от дисконтовия процент на банковата лихва, установен по местоживеене на купувача в деня на изпълнение на задължението за плащане на стоките. Също така споразумението може да предвижда различен лихвен процент върху просрочената част от плащането.
При връщане на стоки с неподходящо качество,продаден на кредит, на потребителя се връща не само платената за стоките сума в размер на изплатения заем към деня на връщане на посочените стоки, но и таксата за предоставяне на заема, тоест платената лихва (клауза 5, член 24 от Закона на България № 2300-1).
СЧЕТОВОДСТВО И ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ
В счетоводствотопри продажба на стоки при условията на търговски заем постъпленията се приемат в пълния размер на вземанията (параграф 6.2 от PBU 9/99). Така дължимата лихва трябва да бъде кредитирана на продавача в сметка 90.
Освен ако не е предвидено друго в договора, стоките, продадени на кредит, са заложени на продавача до пълното плащане. В този случай търговската организация взема предвид цената на стоките по задбалансовата сметка 008 по цената, определена от условията на договора (параграф 26 от PBU 5/01).
На датата на пълно погасяване на дълга сумите на обезпеченията, записани по сметка 008, се отписват.
В данъчното счетоводство приходите от продажби се определят въз основа на всички приходи, свързани с плащания за продадени стоки (клауза 2, член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако данъкоплатецът изчислява данъка върху дохода на база начисляване, тогава приходите трябва да се признаят независимо от получаването на пари за стоките.
Размерът на лихвите, които магазинът получава при продажба на стоки на кредит, се включва в неоперативните приходи въз основа на член 250, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако срокът на договора попада в повече от един отчетен период, доходът се признава като получен и се включва в съответния приход в края на съответния отчетен период. Това е посочено в член 271, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.