Организацията преминава от опростена система към обща система - отчитане на данъци и дълготрайни активи, отчитане

Н. А. Олейникова, старши одитор, счетоводен и данъчен консултант, преподавател в Учебно-методически център Градиент Алфа

В края на годината много компании са принудени да преминат от опростен към общ режим. Въпросът е в показатели, които излизат извън рамките на специалния режим.

Преходът от USN към OSNO не е лесен от счетоводна гледна точка. Има много данъчни разлики между режимите. Важно е точно да се изчислят приходите и разходите на преходния период, да се начисли и приспадне ДДС.

За компаниите, които доброволно сменят режимите, преходът е по-лесен. Те изграждат работа по новите правила още от началото на годината.

И когато една организация напусне опростената данъчна система в средата на тримесечието, е необходимо да се коригират счетоводството и данъците след факта. Но правилата, за които ще говоря, ще бъдат полезни както при доброволен, така и при задължителен преход.

Какви са правилата за формиране на преходни приходи и разходи

ДОХОДИ. За да определите базата на преходния период, анализирайте сетълментите с купувачите. Следните опции са налични тук

Първото е, че компанията е изпратила стоките по опростената система и плащането за нея е получено след прехода към общия режим. В този случай цената на пратката трябва да бъде включена в дохода и върху нея да се плати данък върху дохода. Това е изискването на параграф 1 от параграф 2 на член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. А обяснението е следното. Организациите на опростената данъчна система вземат предвид доходите на касова основа. Съответно, според правилата, опростителят не е взел предвид пратката без плащане в дохода. Въпреки това, след прехода към OSNO, компанията ще започне да използва метода на начисляване. И там приходите се включват в приходите, тъй като се изпращат. Следователно, от месеца, в който компанията премина към обща система, вземаниякупувачите трябва да бъдат включени в дохода.

ПРИМЕР 1. Счетоводно отчитане на вземания и аванси при преход от опростен към основен

РАЗХОДИ. За да изчислите преходния доход, следвайте принципа: не можете да вземете предвид едни и същи разходи както за OSNO, така и за опростената данъчна система.

Анализирайте сметките с доставчици и идентифицирайте дължимите сметки. Необходимо е да се намерят разходите, които компанията е направила по опростената данъчна система, но не е платила, поради което не може да бъде призната на касова основа. След прехода към OSNO те могат да бъдат отписани. Това трябва да стане на първия ден от тримесечието, в което компанията е преминала към общата система. Например, след преминаване към OSNO, една организация ще може да включи неплатен кредитор в разходите за печалба наведнъж за:

суровини и материали, отписани за производство;
работи и услуги, приети за счетоводство;
продадени стоки;
начислени осигуровки и заплати.

Да предположим, че една компания, която е на опростената данъчна система, е получила материали от доставчик, но все още не ги е отписала за производство. Или е купувала стоки, но никога не ги е продавала. В тези случаи кредиторът все още не е разход. Не можете да го запишете. Необходимо е да се изчака, докато стоките бъдат продадени и суровините се отписват за производство (клауза 2 на член 272, подточка 3 на клауза 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Вярно е, че служителите определено ще направят изключение за застрахователните премии, които компанията е натрупала по опростената данъчна система, но е платила по общата система. В крайна сметка, след плащане, компанията ще може да вземе предвид вноските при изчисляване на опростения данък (подточка 1, клауза 3.1, член 346.21 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Между другото, напоследък Министерството на финансите на България стана по-лоялно към бившите специални режими с цел "доходи".

Какво да правим с дълготрайните активи?

Когато една компания премине от опростена към обща система, остатъчниятсебестойността на дълготрайните активи и нематериалните активи трябва да се калкулира по специален ред. Зависи кога е придобит активът - по време на опростяването или преди него (ако компанията се е отчитала по общата система преди опростената данъчна система).

Когато полезният живот на даден актив е кратък, компанията има време да отпише напълно стойността му като данъчни разходи по време на периода на опростяване. Не е необходимо да се изчислява остатъчната стойност на такива дълготрайни активи в данъчното счетоводство.

Да предположим, че преди опростената данъчна система компанията е прилагала общия режим. След това продължете да амортизирате активите, закупени преди опростяването.

За изчисляване на остатъчната стойност на такива дълготрайни активи има специална формула от параграф 3 на член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

OSv = OSp - P,

където ОСв е остатъчната стойност на дълготрайните активи към датата на връщане в ОСНО;

OSp - остатъчната стойност на актива към датата на преминаване към опростената данъчна система;

P - цената на дълготрайните активи, която се отписва като разход по време на опростяването.

Организацията ще продължи да амортизира стари дълготрайни активи, независимо от това какъв обект на данъчно облагане е използвал при опростената данъчна система. Фирмите с обект "приходи" не са отчели в разходите себестойността на дълготрайните активи. Те се фокусират върху сумата, която може да бъде отписана.

Ако дългът е възникнал при опростената данъчна система, но е станал несъбираем при основната данъчна система, той може да бъде отписан като разход

Друго нещо е, когато дългът се е развил на опростената данъчна система и е станал безнадежден само на OSNO. Тогава компанията има право да отпише дълга като разход на общо основание (подточка 2, клауза 2, член 265 и клауза 2, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но само при условие, че организацията е взела предвид предишните неизплатени вземания в доходите на преходния период въз основа на параграф 1, параграф 2 на член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

ПРИМЕР 2. Изчисляване на остатъчната стойност на дълготрайни активи, придобити преди прехода към опростената данъчна система

През периода на прилагане на опростяването дружеството е отчело 50 процента от остатъчната стойност в разходитеOS (клауза 3 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

След преминаване към OSNO, счетоводителят ще отпише останалите 50% от остатъчната стойност в размер на 500 хиляди рубли чрез амортизация. (1 000 000 рубли × 50%) в рамките на пет месеца (500 000: 100 000).

ОС е закупена по време на опростената данъчна система

Компания с обект приходи минус разходи закупи амортизируем дълготраен актив. Цената му трябва да бъде отписана на равни части от момента на въвеждане в експлоатация до края на годината.

Можете да промените режима по свое желание не по-рано от следващата година. И до този момент цената на дълготрайните активи ще бъде напълно взета предвид в разходите при изчисляване на опростения данък.

Но компанията може да загуби правото на опростена данъчна система. И има възможност да се наложи да преминете към OSNO от средата на годината. Тогава, много вероятно, организацията няма да има време да отпише напълно цената на дълготрайните активи като разходи.

Данъчният кодекс не обяснява как в този случай компанията трябва да се справи с ненаписаната част от разходите за закупуване на дълготрайни активи. И Министерството на финансите на България изрази две противоречиви гледни точки по този въпрос.

Как да начислявате ДДС върху продажбите

От първия ден на тримесечието, в което дружеството премина към общата система, то стана платец на ДДС. И сега от себестойността на продадените стоки, услуги или получени аванси трябва да се начисли и плати ДДС.

За пратки и аванси, които попадат в опростения период, не начислявайте ДДС.

Ако компанията е получила авансово плащане по опростената данъчна система и е изпратила стоките на OSNO, тогава начислете ДДС само на датата на продажба. Не е необходимо да се изчислява данък върху аванса.

Сега ситуацията е точно обратната - те изпратиха стоките по опростена система и получиха плащане за тях след преминаване към OSNO. Вземанията в този случай няма да увеличат ДДС основата.

Въпрос на участниците в семинара

Нашитекомпанията загуби правото си на USN в средата на четвъртото тримесечие. За първия месец и половина нямаше планове за промяна на данъчния режим. Съответно не е начислен ДДС и не са издавани фактури. Какво да правим сега? Издавам фактури от началото на тримесечието и начислявам ДДС?
ДДС наистина ще трябва да се начислява върху всички пратки, извършени през четвъртото тримесечие. Не забравяйте за авансите.

Начислете ДДС върху продажбите в размер на 18 или 10%. В този случай не могат да се използват изчислените ставки от 18/118 или 10/110. Те се прилагат само в ситуациите, посочени в член 164, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Инспекторите изискват в тази ситуация да начислят ДДС в повече от цената на договора. Например, ако една компания продаде стоки в размер на 100 хиляди рубли, тогава ДДС, който трябва да бъде платен от тях, е 18 хиляди рубли. (100 хиляди рубли × 18%), а не 15 254,24 рубли. (100 000 рубли × 18: 118).

Но, както показва арбитражната практика, контрольорите и компаниите често спорят как да изчисляват ДДС. Инспекторите настояват да се начислява ДДС над договорената цена. А фирмите твърдят, че данъкът вече е включен в него.

Кога входящият ДДС може да бъде приспаднат

Ако компанията не е взела предвид цената на стоките или услугите при изчисляване на опростения данък, тогава ДДС върху тях може да бъде приспаднат (клауза 6 от член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Да приемем, че една компания е закупила продукт за препродажба по време на опростената данъчна система и вече го е продала на OSNO.

Цената на стоките беше взета предвид в разходите след преминаването към общата система. Следователно се появи правото на приспадане на ДДС.

Има още една предпоставка за приспадане: важно е да се гарантира, че закупеният продукт или услуга се използва в сделки, подлежащи на облагане с ДДС.

Нека ви дам пример. Компанията е получила стоки и ги е продала през периодаопростявания. Те обаче нямаха време да похарчат разходите, тъй като все още не бяха платили доставката си. Изглежда, че тъй като доставката не е взета предвид в разходите на опростената данъчна система, сега ДДС върху нея може да бъде заявен за приспадане. Обаче не е така. Не е изпълнено задължително условие - стоките да не са използвани в сделки с ДДС, тъй като са продадени по опростената данъчна система. По същата причина няма да може да се приспадне данък върху неплатен дълготраен актив, който е въведен в експлоатация по време на опростяването.

За бившите опростители на обект "доход" с приспадане на ДДС могат да възникнат трудности. Параграф 6 на член 346.25 от Данъчния кодекс на България не поставя правото на приспадане в зависимост от обекта на данъчно облагане. Там се казва само какво дружеството може да приспадне ДДС върху тези доставки, чиято цена не е включена в разходите при изчисляване на опростения данък. Организация с обект „приходи“ по принцип не взема предвид разходите. Но тя може да се ръководи от това дали са възникнали условията да признае тези разходи.