Отчитане на лоши вземания
Автор:Ирина Стародубцева, експерт-одитор RosCo - Consulting & одит
Почти всеки данъкоплатец е изправен пред проблема с отписването на лоши дългове. По тази тема има много разяснения от страна на регулаторните органи. Наличието на арбитражна практика обаче дава основание да се смята, че данъкоплатците и данъчните органи тълкуват по различен начин основанията за отписване на вземания и момента на признаване на лоши задължения в данъчното счетоводство.
Понятие за лоши дългове
Обърнете внимание, че данъчното законодателство използва понятията „съмнителен дълг“ и „лош дълг“, които не са идентични.
Определението за лоши дългове (нереалистични за събиране дългове) за целите на данъчното счетоводство се съдържа в параграф 2 на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И така, лошите дългове са тези дългове към данъкоплатеца, за които:
- давността е изтекла;
- в съответствие с гражданското право задължението е прекратено поради невъзможност за изпълнението му въз основа на акт на държавен орган или ликвидация на организация.
Лошите дългове също се признават като дългове, чиято невъзможност за събиране се потвърждава от решението на съдебния изпълнител за приключване на изпълнителното производство, издадено по начина, установен с Федералния закон от 2 октомври 2007 г.
- невъзможно е да се установи местоположението на длъжника, неговото имущество или да се получи информация за наличието на средства, принадлежащи на него и други ценности в сметките,в депозити или на съхранение в банки или други кредитни организации;
- длъжникът не разполага с имущество, което да подлежи на облагане, и всички допустими от закона мерки, предприети от съдебния изпълнител-изпълнител за издирване на имуществото му, са се оказали неефективни.
В същото време изключването на неактивно юридическо лице от Единния държавен регистър на юридическите лица води до правни последици, предвидени от Гражданския кодекс на България и други закони по отношение на ликвидирани юридически лица (клауза 2, член 64.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Така задълженията на юридическо лице, което действително е прекратило дейността си, към данъкоплатеца могат да бъдат признати за несъбираеми по начина, предвиден в чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, считано от датата на изключване на такова юридическо лице от Единния държавен регистър на юридическите лица.
Трябва да се отбележи, че на практика данъчните власти отказаха на данъкоплатците правото да признаят лоши вземания в данъчното счетоводство въз основа на факта, че организацията длъжник на данъкоплатеца е била изключена от Единния държавен регистър на юридическите лица.
При разглеждането на такива спорове съдиите отхвърлят аргументите на данъчните инспекторати, че изключването на организация от Единния държавен регистър на юридическите лица не е причина организацията да се счита за ликвидирана и следователно няма основания за признаване на дълга за несъбираем. В решението на Арбитражния съд на Пермския край от 27 май 2015 г. № A50-2576 / 2015 г. съдиите се съсредоточиха върху факта, че в съответствие с част 3 на чл. 49 от Гражданския кодекс на Република България правоспособността на юридическото лице възниква в момента на неговото създаване и се прекратява в момента на извършване на вписване за изключването му от Единния държавен регистър на юридическите лица. Следователно от този момент нататък организацията няма правоспособност, т.е. няма възможност за предявяване на претенции към него. В допълнение, от разпоредбите на параграф 4 на чл. 21.1 от Федералния закон от 8 август 2001 г. № 129-FZ „За държавната регистрацияюридически лица и индивидуални предприемачи” следва, че законодателят придава същото значение и последици на изключването на юридическо лице от Единния държавен регистър на юридическите лица, както при ликвидацията на организация. Следователно аргументите на инспектората, че данъкоплатецът не е взел мерки за изплащане на дълга, бяха обосновано отхвърлени от съда, тъй като данъчното законодателство не поставя отписването на вземания в зависимост от наличието на каквито и да е действия за събиране на дълга от страна на организацията-кредитор. Условието за такова отписване е безнадеждността на дълга, нереалността на неговото събиране.
Помислете за понятието "съмнителен дълг". В съответствие с параграф 1 на чл. 266 от Данъчния кодекс на България съмнителен дълг е всеки дълг към данъкоплатеца, който е възникнал във връзка с продажбата на стоки, извършена работа, извършена услуга, ако този дълг не е погасен в сроковете, установени в споразумението, и не е обезпечен със залог, гаранция, банкова гаранция.
В общия случай, ако възникне съмнителен дълг, свързан с продажбата на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), данъкоплатецът, използващ метода на начисляване в данъчното счетоводство, има право да формира резерв за съмнителни дългове в данъчното счетоводство в съответствие с параграф 3 от чл. 266 NC България алгоритъм. В Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на България № 13598/12 от 19 март 2013 г. се отбелязва, че глава 25 от Данъчния кодекс на България разглежда съмнителни задължения като всяко просрочено и необезпечено вземане и не установява никакви ограничения за включването на съмнителни задължения в състава на съмнителния резерв в случай, когато данъкоплатецът има задължения към длъжника.
Създаденият резерв за съмнителни дългове се насочва от данъкоплатеца за покриване на загуби отлоши дългове, отчетени по начина, предвиден в параграф 4 на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин, веднага щом съмнителните дългове преминат в категорията на лошите дългове, последните се отписват за сметка на създадения резерв и не се признават като загуби въз основа на параграфи. 2 т. 2 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Процедурата за признаване на лоши дългове
В съответствие с параграф 2 на чл. 265 от Данъчния кодекс на България загубите, получени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период, по-специално сумата на лошите вземания, се приравняват към неоперативни разходи. Изтичането на давностния срок е едно от основанията вземанията да бъдат класифицирани като неоперативни разходи като дълг, който е нереалистичен за събиране.
Спорен въпрос е моментът на признаване на неоперативни разходи под формата на лоши вземания. Факт е, че има обща процедура за признаване на разходите по метода на начисляване. По този начин разходите, приети за данъчни цели, се признават като такива през отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на действителното плащане на средствата и (или) друга форма на плащане (клауза 1, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Президиумът на Върховния арбитражен съд на България в свои постановления № 1574/10 от 15.06.10 г. и № 2833/10 от 15.07.10 г. пояснява, че посочената разпоредба от Данъчния кодекс на България не дава право на данъкоплатеца произволно да избира данъчния период, в който несъбираемите вземания да бъдат включени в неоперативните разходи.
На практика това означава, че вземанията се признават за разход именно в периода на изтичане на давностния срок.
Въз основа на решението на Върховния съд арбитражните съдилища изхождат и от факта, че разпоредбите на чл. 252 и чл. 265 от Данъчния кодекс на България предвижда правото на данъкоплатеца да класифицира лошите задължения катосъставът на неоперативните разходи в определен данъчен период (година на изтичане на давностния срок), а не в данъчен период, произволно избран от данъкоплатеца (решения на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 17 юли 2015 г. № A40-29510 / 2014, Деветият апелативен арбитражен съд от 2 юли 2015 г. № A40-1021 26 / 2014 г.).
Процедурата за отписване на вземания е установена с клауза 77 от Правилника за счетоводството и счетоводството, одобрен със заповед на Министерството на финансите на България от 29 юли 1998 г. № 34n. В съответствие с посочената наредба, вземания, за които е изтекъл давностният срок, други дългове, които не са реалистични за събиране, се отписват за всяко задължение въз основа на данните от инвентара, писмена обосновка и заповед (инструкция) на ръководителя на организацията и се отнасят съответно към сметката на резерва за съмнителни дългове или към финансовите резултати на търговска организация.
На основание алинея 1 на чл. 272 от Данъчния кодекс на България разходите, приети за целите на данъчното облагане, като се вземат предвид разпоредбите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се признават като такива в отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на действителното плащане на средствата и (или) друга форма на плащане и се определят, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 318-320 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Следователно посочената норма на Данъчния кодекс на България не дава право на данъкоплатеца произволно да избира данъчния период, в който неоперативните разходи включват несъбираеми дългове (Решение на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 29 юни 2015 г. № A67-6309 / 2014).
По този начин лошите вземания подлежат на счетоводно отчитане като част от извъноперативните разходи за целите на данъчното облагане на печалбата през периода на първия от предвидените в чл. 266 НК Българияоснования.
И няма значение, че организацията е извършила инвентаризация късно и ненавременно идентифицирани лоши дългове, давностният срок за които е изтекъл в предишни данъчни периоди.
В същото време е невъзможно да не се отбележи наличието на обратна арбитражна практика. В решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 31 юли 2013 г. № A40-156729 / 12-116-278 съдиите заключиха, че данъчното законодателство не забранява отписването на лоши вземания в следващите данъчни периоди, когато данъкоплатецът е убеден, че дългът е безнадежден.
За признаване на загуби под формата на суми на лоши дългове е необходимо да имате документи, потвърждаващи наличието на лош дълг. Ако компанията не е представила първични счетоводни документи за вземания с изтекъл давностен срок, данъчните власти имат право да изключат тези суми от неоперативни разходи (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 17 юли 2015 г. № A40-29510 / 2014).
Как да документираме отписването на лоши дългове за безболезнено признаване на загуби в данъчното счетоводство?
За целите на изчисляване на данъка върху дохода лошите вземания могат да бъдат признати за разходи само ако има документи, чийто приблизителен списък вече сме посочили. Съдебната практика също така показва, че сумите и датите на образуване на лоши дългове трябва да бъдат потвърдени със споразумение, което посочва датата на срока на плащане чрез актове за приемане на извършени услуги (когато са изпълнени в съответствие с условията на договора), платежни нареждания, както и акт за инвентаризация на вземания в края на отчетния (данъчен) период, като се посочва, че към момента на отписването посоченият дълг не е погасен, по редглава за отписване на вземания като лоши дългове (Постановление на Федералната антимонополна служба на Московска област от 17 юли 2015 г. № A40-29510 / 2014).
По този начин, за да се отпишат вземания, е необходимо да има документи, потвърждаващи възникването на този дълг, както и потвърждаване на изтичането на давностния срок (Определение на Арбитражния съд на Свердловска област от 14 август 2015 г. № A60-27406 / 2015).
В практиката има случаи, когато данъкоплатец отписва лоши вземания на базата на счетоводен отчет, без да разполага с повече документи. Но само счетоводната информация няма да е достатъчна, за да потвърди отписаните вземания. По този начин съдът подкрепи позицията на данъчния орган за изключване на разходите от основата на данъка върху доходите, тъй като не бяха представени първичните документи, въз основа на които организацията определи размера на просрочените вземания. В същото време счетоводните справки не се прилагат за такива документи (Определение на Арбитражния съд на Тверска област от 17 март 2015 г. № A66-18300 / 2014, решения на Единадесетия апелативен арбитражен съд от 12 февруари 2015 г. № A55-18535 / 2014, Четиринадесети апелативен арбитражен съд от 26 януари 2015 г. № А 66-15812/2013).
Статията е актуална към 30.09.15 г.