Относно отчитането на авансите при прилагане на опростената данъчна система
Експерт от серията berators "PEB" V.A. Kashirin
Въпрос. Трябва ли организация, прилагаща опростената система за данъчно облагане (единна данъчна основа - доход минус разходи), да включи в облагаемия доход сумите на авансите, върнати от доставчика? Сред приходите, които не са включени в дохода за целите на облагането с данък върху дохода в съответствие с член 251 от Данъчния кодекс, този вид доход не е посочен. Въпреки това, съгласно член 41 от Данъчния кодекс, за целите на изчисляването на данъците „икономическите ползи в пари или в натура“ се признават като доход. В този случай организацията не е получила икономическа изгода. Освен това посоченият размер на авансовото плащане не е включен в разходите на организацията.
Отговор. Отделът за данъчна и митническа тарифна политика съобщава следното.
В съответствие с параграф 1 от член 346.15 от Данъчния кодекс на България (наричан по-долу Кодекса), при определяне на обекта на облагане с един данък данъкоплатците, прилагащи опростената система за данъчно облагане, не вземат предвид доходите, посочени в член 251 от Кодекса.
Размерите на авансите или авансовите плащания за стоки (работи, услуги), върнати на организациите, не са посочени в член 251 от Кодекса.
Следователно, ако сумите на авансите и авансовите плащания, изплатени на продавачите (изпълнители, изпълнители) на стоки (строителни работи, услуги), са били взети предвид като разходи при определяне на данъчната основа за един данък, тогава върнатите суми на авансите и авансовите плащания трябва да бъдат взети предвид от данъкоплатеца при данъчно облагане като част от дохода.
Ако сумите на авансите и авансовите плащания, изплатени на продавачи (изпълнители, изпълнители) на стоки (строителни работи, услуги), не са били взети предвид като разходи при определяне на данъчната основа за един данък, тогава върнатите суми на авансите и авансовите плащания не трябвавключени в дохода на данъкоплатеца.
Заместник-директор на отдел „Данъчна и митническа тарифна политика” на Министерство на финансите БългарияА.И. Иванеев
Коментар
Фирмата е платила на доставчика аванс за закупуване на стоки. Сделката обаче пропада по някаква причина и продавачът връща парите. Изглежда, че няма трудности. Ситуацията не може да бъде по-лесна. Но не и за тези, които работят по опростената система за данъчно облагане. Да се признае ли върнатият аванс за доход или не е въпрос, който отдавна измъчва подобни фирми. Министерството на финансите предлага свое решение на проблема.
Какъв е проблемът
Доходите с "опростяване", както знаете, се изчисляват на база пари. Това означава, че трябва да платите еднократен данък върху получената сума по разплащателна сметка или на каса. Да предположим, че вие (фирма или предприемач) сте направили авансово плащане, но продавачът не може да ви изпрати продуктите. Той върна парите, които плати. Смятат ли се за доход? Оказва се, че няма приходи. В крайна сметка компанията плати парите и ги получи обратно.
Нека се опитаме да потвърдим тази гледна точка. За тези, които прилагат опростената данъчна система, доходът е:
- доходи от продажба на стоки, строителство, услуги и имуществени права;
- неоперативни приходи.
Нож с две остриета. От едноОт друга страна, в списъка на доходите, от които се плаща един данък, няма авансово плащане. От друга страна, не се споменава за върнато предплащане в доходите, които не участват във формирането на „опростен“ данък.
Какво да правим в тази ситуация? Служители на Министерството на финансите предложиха да се реши този проблем по следния начин.
Възстановяването не е доход
Министерството на финансите реши да подкрепи данъкоплатците. Те смятат, че ако авансът бъде върнат, той не може да бъде включен в данъчната основа. В същото време финансистите подчертаха, че това заключение е валидно само за онези фирми, които не са взели предвид авансовото плащане в разходите при изчисляване на единния данък. Ако това условие е изпълнено, върнатите аванси не е необходимо да се включват в дохода.
Може само да се гадае защо специалистите от Министерството на финансите се насочиха към това. В края на краищата тези, които считат данъчната основа въз основа на доходите, намалени с размера на разходите, винаги се съобразяват с това условие. Тоест, те не включват издадените аванси, докато не получат стоките, работата или услугата. Такива правила са посочени в параграф 2 на член 346.16 от Данъчния кодекс. А фирмите, които плащат данък само върху доходите, изобщо не включват разходите при изчисляването на данъка. Следователно условието, поставено от Министерството на финансите, по принцип не важи за тях.
Тоест операцията по издаване на аванс и връщането му не се отразява в книгата за приходи и разходи и не влияе върху изчисляването на единния данък.
Според резултатите от първата половина на годината Aktiv продаде мебели в размер на 900 000 рубли, а разходите му (заплата, наем на помещения, материали) възлизат на 300 000 рубли.
Счетоводителят на Актив не е взел предвид размера на върнатия аванс в дохода и е изчислил данъчната основа, както следва:
900 000 rub. - 300 000 рубли. = 600 000 рубли
Правейки изводи за разглеждането на върнатия аванс, Министерството на финансите изрази сензациягледна точка. Състои се в следното: „сумите на авансовите и авансовите вноски са взети предвид като разходи при определяне на данъчната основа за единния данък“. По този начин служителите казаха, че не изключват възможността фирмите, които изчисляват данъка като „приходи минус разходи“, да намалят данъчната основа върху авансите, издадени на доставчици.
Трябва да кажа, че тези заключения са в пълно противоречие с Данъчния кодекс. В крайна сметка, както отбелязахме по-рано, разходите за „опростяване“ се вземат предвид, ако отговарят на условията, посочени в клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс (клауза 2 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). А именно, разходите трябва да бъдат:
- изпълнени (получени стоки, предоставена услуга, извършена работа);
- документално (има фактура или акт за извършена работа);
- икономически обосновани (насочени към генериране на доходи).
На какво основание финансистите са решили, че авансите са разход, а възвръщаемостта е приход, остава загадка. Ситуацията, разбира се, рядко се среща на практика. И вероятно малко хора ще се осмелят да вземат предвид авансовите плащания, издадени в разходите. Въпреки това, ако една фирма, например, погрешка намали данъчната основа за единния данък върху платения аванс и по този начин подцени единния данък, тя не може да бъде глобена. В крайна сметка, както знаете, една организация не се признава за виновна, ако изпълни писмените обяснения на Министерството на финансите на България. Това е посочено в член 111 от Данъчния кодекс.