Помислете за няколко примера
Счетоводно отчитане на операциите по валутна сметка
Нека разгледаме някои примери.
Салдото по сметка 52 "Валутна сметка" е равно на:
300 $ = 1 650 000 рубли (обменният курс е 5500 рубли за 1 щатски долар).
Получени за отчетния период:
10 000 $ * 5 500 (курс) = 55 500 000 рубли
7 000 $ * 5 500 (курс) = 38 500 000 рубли
15 200 $ * 5 700 (курс) = 86 640 000 рубли
Салдото в края на месеца е $2100, което, изчислено по текущия курс, е:
1 650 000 + 55 500 000 + 38 500 000 - 86 640 000 = 9 010 000 рубли
Салдото към края на месеца по курса на Централната банка на България (5 650) е:
2100 $ * 5650 = 11 865 000 рубли
Курсовата разлика в края на отчетния период се определя, както следва:
11 865 000 - 9 010 000 = 2 855 000 рубли
Следователно рублевият еквивалент на валутния баланс по текущия курс трябва да се увеличи с изчислената разлика:
Дебит 52 Кредит 80- 2 855 00 rub. - курсова разлика, увеличаваща рублевия еквивалент на валутния баланс.
Нека сега се обърнем към пасивните сметки.
Предприятието имаше дълг към чуждестранен доставчик в размер на 1500 щатски долара (обменният курс в началото на месеца беше 5600 рубли за щатски долар), тоест 8 400 000 рубли.
През месеца се проведоха следните събития:
- стоки от този доставчик на стойност 4 900 щатски долара или 27 930 000 рубли. (по обменния курс към датата на осчетоводяване 5700 рубли за щатски долар);
- преведен е дълг към чуждестранен доставчик в размер на 6 000 щатски долара или 33 900 000 рубли. (по обменния курс към датата на превода от 5650 рубли за 1 щатски долар).
Остатъкът на дълга в края на месеца възлиза на 400 долара в чуждестранна валута, в еквивалент в рубли по текущия курс:
8 400 000 + 27 930 000 - 33 900 000 = 2 430 000 рубли.
Същият баланс по обменния курс на Централната банка на България към последната дата на текущия месец е 5740 рубли. за долар е 2 296 000 рубли.
Тъй като определяме курсовата разлика веднъж месечно, а не при извършване на транзакции, трябва да определим салдото на дълга в рубли по текущия курс и да го сравним с салдото, което трябва да бъде по курса в края на месеца.
Сравняваме сумите на изчислените салда по текущия обменен курс и по курса на Централната банка на Руската федерация:
2 296 000 - 2 430 000 = - 134 000 рубли.
- курсовата разлика по сметка 60 показва, че трябва да намалим задълженията към чуждестранен доставчик в рубли в размер на 134 000 рубли. Това от своя страна води до неоперативни приходи и се записва в счетоводното записване.
Дебит 60 Кредит 80- 134 000 рубли.
Ако например обменният курс към датата на превода се увеличи до 5710 рубли. за долар, тогава балансът при текущия курс ще бъде:
8 400 000 + 27 930 - 34 260 000 = 2 070 000 рубли
отрицателна курсова разлика, равна на:
2 296 000 - 2 070 000 = 226 000 рубли,
би увеличило задълженията към доставчика:
дебит 80 Кредит 60- 226 000 рубли.
Раздел 4 "Отчитане на курсовите разлики" от наредбата определя реда за счетоводно отчитане на курсовите разлики, възникващи във връзка с преизчисляването на средства и задължения.
На първо място, курсовите разлики се вземат предвид в отчетния период, за който се отнася датата на изчисление или за който е изготвен финансовият отчет.
Второ, курсовите разлики подлежат на кредитиране в печалбата или загубата по един от двата начина:
като са приети за счетоводство.
В този случай през отчетния периодкурсовите разлики се включват в дебита или кредита на сметка 80 "Печалби и загуби" в извъноперативни приходи и разходи;
в края на отчетната година (под формата на баланс).
Тоест през годината курсовите разлики се кредитират по сметка 83 „Приходи за бъдещи периоди“, а в края на годината се отписват по сметка 80 „Печалби и загуби“.
Компанията самостоятелно избира опцията за отразяване на курсовите разлики, като фиксира своя избор в счетоводната политика.
Единствените изключения са курсовите разлики, свързани с формирането на уставния капитал. Те подлежат на допълнителен капитал.
Отразяване в счетоводното отчитане на курсови разлики по вземания и задължения, валутна сметка и други сметки.
- Когато се използва в счетоводната политика на сметка 83:
Дебит 83 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76- отрицателна разлика;
Дебит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 83
В края на годината:
Дебит 80 Кредит 83 -отписване на дебитното салдо от сметка 83;
Дебит 83 Кредит 80- отписване на кредитното салдо от сметка 83.
- Когато се използва в счетоводната политика на сметка 80 през целия отчетен период:
Дебит 80 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76- отрицателна курсова разлика;
Дебит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 80- положителна курсова разлика.
- курсова разлика, възникваща по подсметка 75-1, когато чуждестранни юридически лица погасяват задължения по вноски в уставния капитал:
Дебит 75-1 Кредит 87 подсметка„Курсова разлика“ – положителна
Дебит 87 подсметка„Курсова разлика“Кредит 75-1- отрицателен.
В Наредбата за отчитане на имуществото и пасивитев чуждестранна валута също понятието "датата на сделката."
Дата на сделката в чуждестранна валута- денят, в който организацията има право да вземе предвид имуществото и задълженията, които са резултат от тази сделка в съответствие със законодателството на България или договора.
Приложението към Правилата съдържа списък на често срещаните транзакции с датите на тяхното извършване в чуждестранна валута.
Някои от тях не повдигаха въпроси преди (парични или банкови операции), докато други, напротив, бяха тълкувани по различен начин.
Например коя дата се счита за дата на погасяване на задължения за суми, издадени срещу отчет в чуждестранна валута? Тази дата е ясно определена в Правилника: датата на одобрение на предварителния отчет.
От момента на издаване на Правилника за отчитане на имуществото и задълженията в чуждестранна валута, датата на сделката по вносни операции се счита за момент на прехвърляне на собствеността върху внесените стоки.
(За повече подробности вижте източник 2, стр. 33-35).
2.4 Записи за счетоводното отчитане на валутните операции.
Счетоводството на валутните транзакции и валутните стойности се поддържа в същата система за отчитане като счетоводството на транзакциите и стойностите в рубли. Записванията по сметките за сетълмент се правят по сметките на Разплащания с доставчици и изпълнители, Разплащания по издадени аванси, Разплащания с купувачи и клиенти, Разплащания по получени аванси, Разплащания за имуществена застраховка, Разплащания с бюджета, Разплащания с отговорни лица, Разплащания с учредители, Разплащания с различни длъжници и кредитори и др. Информация за валутни стойности и задължения се натрупва по сметките на Дългосрочни финансови инвестиции, Валутна сметка , Трансфери в движение, Краткосрочни финансови инвестиции, Краткосрочни заемибанки, дългосрочни банкови заеми, краткосрочни заеми, дългосрочни заеми и др. В същото време е препоръчително да се вземат предвид сетълментите и имуществото в чуждестранна валута отделно по специално открити подсметки към дадените синтетични сметки. В допълнение към обичайните компоненти, записите трябва да включват и обменния курс, използван за изчисляване на еквивалента в рубли на транзакцията, отразена в тези записи.