Проблеми на развитието и реформата на данъка върху доходите на физическите лица, Статия в списание „Молодой
Заглавие: Икономика и управление
Библиографско описание:
Ако данъчната система на страната в областта на данъчното облагане на доходите на гражданите не е балансирана и населението усеща несправедливост в разпределението на данъчната тежест между различните слоеве, това ги подтиква да търсят различни начини за избягване на дължимите данъци. В този момент както служителите на организацията, така и самите предприемачи и компаниите се интересуват от минимизиране на данъчните плащания. Има симбиоза, в която две различни групи по интереси се събират в плановете си за намаляване на данъчните плащания. Ако някои се стремят да сведат до минимум плащанията върху данъка върху доходите на физическите лица, тогава други се интересуват не само от намаляване на прехвърлянето на данъчни суми, но и от намаляване на осигурителните плащания към извънбюджетни фондове.
Следователно въпросите, свързани с изчисляването и събирането на данъка върху доходите на физическите лица, както и начините и средствата за минимизирането му, стават много актуални и значими.
В България, както и в повечето страни по света, данъкът върху доходите на физическите лица е един от основните източници на бюджетни приходи. Трябва да се отбележи, че това е пряк данък върху общия доход на физическо лице, включително доходите, получени от използване на капитал. Стойността на данъка върху доходите на физическите лица за регионалната хазна е голяма, той се кредитира в областния бюджет и е един от основните източници на приходи.
Според Майбуров И. А. „Индивидуалният подоходен данък е основният вид преки данъци. Изчислява се като процент от общия доход на физическото лице минус документираните разходи, в съответствие с текущатазаконодателство” [2].
М. Н. Соболев пише, че „Индивидуалният подоходен данък е най-съвършената форма на данъчно облагане във финансовата система, тъй като обхваща нетния доход на обществото - основният източник, от който се плащат всички данъци като цяло“.
Според Трошин А. В. данъкът върху доходите на физическите лица е задължителен данък, който се приспада от дохода. Тя се внася в държавната хазна само от лицата, които са официално наети. Данъкоплатци могат да бъдат както граждани на България, така и на други държави. Но ставката може да бъде различна, зависи от вида на дохода, както и от данъчния статус на физическото лице [6].
Значимостта на данъка върху доходите на физическите лица се доказва от данните за най-големите данъчни постъпления в консолидираните бюджети на субектите на България за периода 2013-2015 г., представени в таблица 1.
Дял на данъка върху доходите на физическите лица вданъчните приходи вконсолидирания бюджет на Република България за 2013–2015 г.вспоред статистически данни милиарди рубли[5]
Година
Приходиобщо
Данък върху доходите на физическите лица
Споделяне,%
Корпоративен подоходен данък
Споделяне,%
Динамиката на данъчните плащания през разглеждания период е незначителна, като делът на данъка върху доходите на физическите лица в приходите на консолидирания бюджет на България варира от 18,14% до 17,04%, като средно не надвишава дела на корпоративния подоходен данък, чийто дял варира от 33,20% до 32,82%. Както се вижда от таблицата, максималният дял в бюджетните приходи на съставните единици на федерацията е получен от данък върху доходите на физическите лица през 2013 г. Като цяло за периода от 2013 гПрез 2015 г. се наблюдава спад на приходите от в абсолютно изражение. Освен това през последните години се увеличава делът му в генерираните данъчни приходи. През разглеждания период постъпленията от данък върху доходите на физическите лица формират с една четвърт приходната част на консолидирания бюджет на България, което потвърждава високото фискално значение на този данък при формирането на приходната база на бюджетите на субектите на България.
Освен това ниските темпове на нарастване на приходите показват изключително ниска степен на реализация на фискалния потенциал на данъка. Между 2013 г. и 2015 г. темпът на растеж на приходите от данък върху доходите на физическите лица започна да се увеличава, което може да се дължи, наред с други неща, на значително намаляване на броя на безработните. Във връзка с предварително идентифицираното значение на данъка върху доходите на физическите лица при формирането на бюджетите на субектите на България, реформата, насочена както към повишаване на фискалната функция на данъка, така и към повишаване на събираемостта му, е от стратегическо значение.
Структурата на постъпленията от данък върху доходите на физическите лица по нива на бюджетната система в България за периода 2013-2015 г. в съответствие със статистическите данни, представени в табл. 2.
Структура на приходитеданъкавърху доходите на физическите лицапо нива на бюджетната система на България за периода 2013–2015 г., млрд. рубли[5]
Точка
Приходи вконсолидиранбюджетсубект на Руската федерация
от него -в приходитеместните бюджети
Постъпления от данък върху доходите на физическите лица вконсолидирания бюджет на субекта на България
Споделяне%
от него—разпискаот данъкaнаприходи на физическите лица вместните бюджети
Споделяне,%
Динамиката на данъчните плащания за разглеждания период е незначителна, като делът на данъка върху доходите на физическите лица в приходите на консолидираните бюджети на субектите на България варира от 29,68% до 29,02%, като средно намалява дела на приходите от данък върху доходите на физическите лица в местните бюджети, които варират от 69,96% до 66,37% от общия данък върху доходите на физическите лица. Максималният дял в бюджетните приходи на съставните единици на федерацията е получен от данък върху доходите на физическите лица през 2015 г. Като цяло за периода от 2013 г. до 2015 г. се наблюдава увеличение на приходите от данък върху доходите на физическите лица в абсолютно изражение.
От 2015 г. в България се провежда значителна реформа в областта на изчисляването и плащането на данъка върху доходите на физическите лица, процедурата за неговото деклариране. Причините за това са многобройни. По-специално, високата данъчна тежест върху предприятията в контекста на икономическата криза ги принуждава да извършват част от плащанията на персонала с така наречените „черни“ пари, тоест необлагани с данък върху личните доходи и застрахователните премии. Този факт влияе върху размера на индивидуалната пенсия и намалява нивото на благоденствие в семейството във време, когато възможностите за получаване на висок доход са съмнителни. Освен това от години в България не се прилага прогресивната скала на данъка върху доходите на физическите лица, която съществува в много европейски страни и САЩ.
По този начин държавата повишава нивото на контрол върху начисляването и плащането на данъка върху доходите на физическите лица от организациите. Това със сигурност ще повиши счетоводната дисциплина по отношение на спазването на сроковете за удържане и внасяне на данък върху доходите на физическите лица в държавния бюджет.
Авторът разглежда основните проблеми на развитието на подоходния данъклица, които засягат благосъстоянието на гражданите [3]:
б) Ниското ниво на доходите на населението на нашата страна в сравнение с развитите страни. Проблемът е особено остър в периоди на икономическа криза, когато заплатите на повечето граждани бяха намалени до жизнения минимум.
в) Приложими облекчения за данък върху доходите на физическите лица. За данъкоплатеца те играят значителна роля за минимизиране на облагаемия доход и намаляване на размера на платените данъци. Приспадането е частта от дохода, която не се облага с данък. Проблемът е, че основната им функция, която е регулиране, не се изпълнява. Повечето граждани не знаят, че имат право на годишно връщане на средства от държавния бюджет, но това се постига чрез предоставяне на данъчни облекчения.
г) Системата за контрол на данъчните власти върху прекомерните доходи на физическите лица практически липсва. Данъчните власти в България не могат да осигурят 100% събираемост на данъците, тъй като самата данъчна система е недоразвита и трябва да бъде реформирана. В българската практика има масово укриване на данъци на хора с доходи над средните, особено при отдаване под наем на собствени имоти, нерегистрирана частна практика за учебна дейност.
1) Предоставяне на привилегии върху данъка върху доходите на физическите лица. Мярката включва разширяване на списъка на доходите, освободени от данък върху доходите на физическите лица;
2) Определяне на възможностите за прилагане на прогресивна скала на данъчно облагане, като се вземе предвид нарастването на доходите на данъкоплатеца. Освен това е препоръчително да се разграничат стандартните удръжки за съставните единици на Руската федерация;
3) Систематизиране на списъка на доходите, освободени от облагане, както и отстраняване на съществуващи неточности ипротиворечия, водещи до нееднозначно тълкуване на нормите;
4) Подобряване на прилагането на данъчни облекчения за данъка върху доходите на физическите лица;
5) Увеличаване размера на данъчните облекчения. Прилаганите данъчни облекчения практически не изпълняват своята стимулираща роля, тъй като не отчитат регионалните ценови особености;
Разглежданите промени са насочени към опростяване на механизма за изчисляване и плащане и в резултат на това - увеличаване на ролята на бюджетите в данъчните приходи.
Последователното прилагане на формулираните предложения и препоръки ще създаде необходимите условия за подобряване на ефективността и справедливостта на данъчното облагане на личните доходи на съвременния етап от Руската федерация.