Процедурата за организиране на данъчно счетоводство, отчитане на ремонта на дълготрайни активи по опростената данъчна система
Процедурата за организиране на данъчно счетоводство за дълготрайни активи по опростената данъчна система
В съответствие с подс. 1, ал. 1 на чл. 346_16 от Данъчния кодекс на България, данъкоплатците, прилагащи опростената система за данъчно облагане (наричана по-нататък - ООД) с обект на данъчно облагане под формата на доходи, намалени с размера на разходите, при определяне на обекта на данъчно облагане намаляват получените доходи от разходите, свързани с придобиването, изграждането и производството на дълготрайни активи, както и за довършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване на fi фиксирани активи (като се вземат предвид разпоредбите на параграфи 3 и 4 от член 346_16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съгласно параграф 4 на чл. 346_16 от Данъчния кодекс на България, дълготрайните активи (наричани по-долу - ОС) включват дълготрайни активи, които се признават за амортизируема собственост в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а разходите за завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване на дълготрайни активи се определят, като се вземат предвид разпоредбите на параграф 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Член 257, клауза 2 от Данъчния кодекс на България предвижда, чепървоначалната стойност на дълготрайните активи се променя в случаите на дострояване, дооборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на съответните съоръжения и на други подобни основания.
Работите по модернизация включват работи, причинени от промяна в технологичното или сервизното предназначение на оборудването, сграда, структура или друг обект на амортизируеми дълготрайни активи, увеличени натоварвания и (или) други нови качества.
Реконструкцията включва реорганизацията на съществуващите съоръжения на ОС, свързана с подобряване на производството и повишаване на неговите технически и икономически показатели и извършена в рамките на проекта за реконструкция на ОС с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промянапродуктови номенклатури.
Техническото преоборудване е набор от мерки за подобряване на техническите и икономическите показатели на дълготрайните активи или техните отделни части въз основа на въвеждането на модерно оборудване и технологии, механизация и автоматизация на производството, модернизация и подмяна на остаряло и износено оборудване с ново, по-производително оборудване.
Разходите за изготвяне на проектна документация за модернизация и реконструкция на дълготрайни активи са свързани с разходи, които увеличават първоначалната цена на дълготрайни активи и се вземат предвид от данъкоплатеца, прилагащ USN по начина, предписан в параграф 3 от член 346_16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Съгласно параграф 1 от алинея 3 на член 346_16 от Данъчния кодекс на Българияразходите за реконструкция и модернизацияна дълготрайни активи, направени през периода на прилагане наSTS,се приемат от момента на въвеждане на тези дълготрайни активи в експлоатация.
През данъчния период горните разходи се приемат за отчетните периодив равни дялове.
Дълготрайните активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация в съответствие със законодателството на Руската федерация, се отчитат в разходите от момента на документирания факт на подаване на документи за регистрация на тези права (клауза 3 на член 346_16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съгласно алинея 4 от параграф 2 на чл. 346_17 Данъчен кодекс Българияразходите за реконструкция и модернизация на дълготрайни активи, отчетени по начина, предписан в параграф 3 от член 346_16 от Данъчния кодекс на Руската федерация,се отразяват в последния ден на отчетния (тримесечен) / данъчен (година) период в размер на платените суми, като се вземе предвид полезният живот на дълготрайните активи:
Полезен живот на дълготрайните активи
Редът за включване в разходите по опростената данъчна система
1. До 3 години включително
По време напървата календарна година от прилагането на опростената данъчна система
2. От три до 15 години включително
През първата календарна година от прилагането на опростената данъчна система - 50% от цената;
Втора календарна година - 30% от стойността;
Трета календарна година - 20% от стойността.
През първите 10 години от прилагането на опростената данъчна система - в равни части от цената на дълготрайните активи.
В същото време тези разходи се вземат предвид самоза дълготрайни активи, използвани в стопанската дейност.
В съответствие с подс. 3 т. 1 чл. 346_16 Данъчен кодекс България, при определяне на обекта на данъчно облагане при прилагане на опростената данъчна система, данъкоплатците намаляват получения доход сразходите за ремонт на дълготрайни активи (включително наети).
В Данъчния кодекс на България липсва понятието „основен ремонт“, поради което в ал. 3, ал. 1 на чл. 346_16 Данъчен кодекс Българияпод ремонт се разбира както текущ, така и основен ремонт.
В тази връзка понятието основен ремонт трябва да бъде дефинирано за целите на глава 26 _2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Съгласно клауза 5.1 от VSN 58-88 (r), основните ремонти трябва да включват отстраняване на неизправностите на всички износени елементи, възстановяване или подмяна (с изключение на пълната подмяна на каменни и бетонни основи, носещи стени и рамки) с по-трайни и икономични, които подобряват работата на сградите в процес на ремонт. В същото време може да се извърши икономически осъществима модернизация на сграда или обект: подобряване на оформлението, увеличаване на броя и качеството на услугите, оборудване с липсващите видове инженерно оборудване, озеленяване на околността.
Процедурата за организиране на счетоводното отчитане на дълготрайните активис опростената данъчна система
Процедурата за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи е установена от клауза 17-24 PBU 6/01, в съответствие с коятоНачисляването на амортизационните разходи върху обект на дълготрайни активи започва на първия ден от месеца, следващ месеца на приемане на този обект за счетоводство, и се извършва, докато цената на този обект бъде напълно изплатена или този обект бъде отписан от счетоводството.
По време на полезния живот на обект на дълготрайни активи начисляването на амортизационни отчисления не се преустановява, освен когато е прехвърлено по решение на ръководителя на организацията на консервация за период от повече от три месеца, както и по време на възстановяването на обекта, чиято продължителност надвишава 12 месеца (параграфи 17-21 PBU 6/01).
В случаите на подобряване (увеличаване) на първоначално приетите нормативни показатели за функционирането на елемент от дълготрайни активи в резултат на реконструкция или модернизация, организацията преразглежда полезния живот на този елемент (параграфи 20 от PBU 6/01).
Параграф 27 от PBU 6/01 определя, че възстановяването на дълготрайни активи може да се извърши чрез ремонт, модернизация и реконструкция. В същото време разходите за модернизация и реконструкция на елемент от дълготрайни активи след тяхното завършване могат да увеличат първоначалната цена на такъв обект, ако в резултат на модернизация и реконструкция първоначално приетите стандартни показатели за ефективност (полезен живот, капацитет, качество на използване и т.н.) на елемента от дълготрайни активи са подобрени (увеличени).
Ако първоначалната стойност на елемент от дълготрайни активи се увеличи в резултат на модернизация и реконструкция, годишната сума на амортизацията се преизчислява на базата на остатъчната стойност на елемента, увеличена с разходите за модернизация и реконструкция, и оставащия полезен живот, включително ревизиранияполезен живот на реконструирания обект в съответствие с параграф 20 от PBU 6/01.
Необходими документи при самостоятелен ремонт на обекта:
Заповедта на ръководителя на ремонта, посочваща вида и продължителността на ремонта, както и лицата, отговорни за организирането на ремонта;
Документи, потвърждаващи закупуването на материали (товарителници, разписки за продажба);
Документи, потвърждаващи плащането на материали (платежни нареждания, чекове на касови апарати),
Лимитни карти (формуляр № М-8) или изисквания към фактури (формуляр № М-11, одобрен с Постановление на Държавния комитет по статистика на България от 30.10.97 г. № 71а.
Акт по образец NOS-3
При ремонт от трета страна:
Заповед на ръководителя на ремонта;
Акт по образец NOS-3
При извършване на основен ремонт и реконструкция - № КС-2 и формуляр № КС-3 (Одобрен с решение на Държавния статистически комитет на България от 11.11.99 г. № 100)