Продажба на дълготраен актив през периода на промяна на процедурата за опростена данъчна система за изчисляване на данъчната основа за печалба и ДДС
Данъчната основа за ДДС трябва да бъде равна на цената, на която дълготрайният актив е продаден на купувача
През 2016 г. предприятието (което е на общата данъчна система) продаде лодка за 800 хиляди рубли. (условно).
Как следва да се изчисли ДДС и данък общ доход в този случай - от сумата на продажбата или от разликата между покупката и продажбата?
По този въпрос ние се придържаме към следната позиция:
Тъй като остатъчната стойност на продаваната лодка е нула, за целите на изчисляването на данъка върху дохода, ние считаме за подходящо да признаем всички приходи от нейната продажба като облагаем доход.
Опит за намаляване на приходите със стойността на покупната цена на лодката ще трябва да бъде защитаван в съда.
Данъчната основа за ДДС трябва да бъде равна на цената, на която дълготрайният актив е продаден на купувача (ДДС трябва да се изчислява върху сумата на продажбата, а не върху разликата).
Обосновка на позицията:
В съответствие с параграф 1 на чл. 346.12 от Данъчния кодекс на България, данъкоплатците са организации и индивидуални предприемачи, които са преминали към опростена система за данъчно облагане и я прилагат по начина, предписан в глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В съответствие с параграф 1 на чл. 346.14 от Данъчния кодекс на България, по-специално доходите се признават като обект на данъчно облагане.
Член 346.25 от Данъчния кодекс на България установява спецификата на изчисляване на данъчната основа при преминаване към опростена система за данъчно облагане от други режими на данъчно облагане и при преминаване от опростена система за данъчно облагане към други режими на данъчно облагане. Съгласно параграф 2 от този член организациите, които са използвали опростената система за данъчно облагане, когато преминават към изчисляване на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите спри използване на метода на начисляване се прилагат следните правила:
1) доходът се признава като доход в размер на приходите от продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост) през периода на прилагане на опростената система за данъчно облагане, чието плащане (частично плащане) не е извършено преди датата на прехода към изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода на базата на начисляване;
2) разходите се признават като разходи за придобиване през периода на прилагане на опростената система за данъчно облагане на стоки (строителни работи, услуги, имуществени права), които не са били платени (частично платени) от данъкоплатеца преди датата на преход към изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода на базата на начисляване, освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Посочено в п.п.п. 1 и 2 чл. 346.25 от Данъчния кодекс на България, приходите и разходите се признават като приходи (разходи) на месеца на преминаване към изчисляване на данъчната основа за облагане с корпоративен данък по метода на начисляване.
Въпреки това, при продажба на дълготраен актив през периода на прилагане на OSN, данъчната основа за данък върху дохода и ДДС ще се формира само в съответствие с изискванията на глави 25 и 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Данък общ доход
Изкуство. 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В параграф 3 от този член, по-специално, говорим за процедурата за включване на цената на дълготрайните активи и нематериалните активи в данъчната основа, когато организацията преминава от опростена система за данъчно облагане (независимо от обекта на данъчно облагане) към общ режим на данъчно облагане. Но процедурата, посочена в него, се регулира само за онези активи, които са придобити преди началото на използването на опростената данъчна система (т.е. при прилагане на общата система за данъчно облагане). Така понастоящем процедурата за определяне на остатъчната стойност на дълготрайни активи и нематериални активи,придобити по време на прилагането на опростената данъчна система с обект на облагане "доход", нормите на глава 26.2 от Данъчния кодекс България не са регламентирани.
По този начин не се определя остатъчната стойност на дълготрайните активи към датата на прехода на данъкоплатеца от опростената система за данъчно облагане с обект на данъчно облагане под формата на доход към общия режим на данъчно облагане. Следователно в този случай остатъчната стойност на дълготрайните активи към момента на преминаване към дълготрайни активи (за целите на данъка върху печалбата), както и за счетоводни цели (поради факта, че лодката е напълно амортизирана в счетоводството), ще бъде равна на нула.
За целите на изчисляването на данъка върху дохода приходите от продажбата на дълготрайни активи се признават като доход (клауза 1, член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация). На основание алинея 2 на чл. 249 от Данъчния кодекс на България приходите от продажби се определят въз основа на всички приходи, свързани с плащания за продадени стоки (работи, услуги) или имуществени права, изразени в пари и (или) в натура.
Операциите по продажба на дълготрайни активи се осчетоводяват по реда на чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с ал. 1 т. 1 чл. 268 от Данъчния кодекс на България при продажба на амортизируемо имущество данъкоплатецът има право да намали приходите от такива операции с остатъчната стойност на амортизируемото имущество. В този случай обаче остатъчната стойност е нула.
Следователно всички приходи (без ДДС) от продажбата на лодката ще бъдат доход за целите на данъка върху печалбата.
Въпреки това, дори ако остатъчната стойност на лодката не беше равна на нула, пак не би било възможно да се признае като разход за данъчни цели.
Арбитражната практика по отношение на юридическите лица не е многобройна и е противоречива.
Отбелязваме обаче, че при разглеждането на този случай решението на първоинстанционния съде отменен във въззивната инстанция, но след това потвърден от касационната, т.е. правната позиция все още не е ясно оформена.
За да избегнем данъчни рискове, считаме за целесъобразно за целите на изчисляване на данъка върху дохода да признаем като облагаем доход всички приходи от продажбата на лодката.
От друга страна, ако желаете, можете да опитате, разчитайки на горните съдебни решения и писмо от данъчните власти (в случай на продажба на имот от предприемач), да намалите приходите от продажбата с балансовата стойност на лодката. Такава позиция обаче със сигурност ще трябва да бъде защитавана в съда.
ДДС
Продажбата на обект на дълготрайни активи в България се признава за обект на облагане с ДДС съгласно параграф 1 на чл. 146 от Данъчния кодекс на България, при спазване на разпоредбите на ал. 3 на чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Като цяло данъчната основа за ДДС на основание алинея 1 на чл. 154 от Данъчния кодекс България се определя като стойността на имуществото, изчислена на базата на цени, определени съгласно чл. 105.3 Данъчен кодекс България (без ДДС). Съответно, ако ДДС е приет за приспадане или актив е закупен без ДДС изобщо (например от физическо лице), данъчната основа за ДДС е стойността на актива, за който е продаден. Ставката на ДДС в този случай ще бъде равна на 18% (клауза 3, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В съответствие с ал. 3 т. 2 чл. 170 от Данъчния кодекс на България размерът на ДДС, платен при придобиване на дълготрайни активи от лица, които не са данъкоплатци на ДДС (по-специално във връзка с прилагането на опростената данъчна система), се взема предвид в себестойността на дълготрайния актив. А съгласно параграф 3 на чл. 154 от Данъчния кодекс на България, при продажба на имущество, подлежащо на осчетоводяване по себестойност, включително платен ДДС, данъчната основа се определя като разликата между цената на продавания имот, определена въз основа на разпоредбите на глава 14.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включително ДДС, и стойността на продавания имот.(остатъчна стойност, като се вземат предвид преоценките). С други думи, данъчната основа по ДДС при продажбата на такова имущество трябва да се определи като разликата между цената, на която се продава дълготрайният актив, и остатъчната стойност на този актив, включително ДДС.
В този случай, тъй като, както вече беше отбелязано, лодката е закупена без ДДС, ДДС ще трябва да се изчисли от пълната продажна цена на дълготрайния актив, а не от разликата. В същото време, ако, като се вземе предвид спорността на въпроса, посочен в предишния раздел на отговора, организацията реши да намали сумата на продажбата с остатъчната стойност на лодката при изчисляване на данъка върху дохода, това няма да повлияе на облагането с ДДС - във всеки случай ДДС трябва да се изчисли от пълния размер на продажбите.
Забележка:
Съгласно параграф 5.1 от чл. 154 от Данъчния кодекс на България, при продажба на леки автомобили, закупени от физически лица (данъчно незадължени лица) с цел препродажба, данъчната основа се определя като разлика между цената, определена съгласно чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид данъкът и покупната цена на тези превозни средства. Както виждаме, по отношение на такава ОС като лодка, тя не може да се приложи.