Професионален етичен кодекс на одиторите, Цели и принципи на одиторската професия - Принципи
Цели и принципи на одиторската професия
Етичният кодекс на одиторите на България, наричан по-нататък Кодексът, е изготвен, като се вземат предвид изискванията на българското законодателство въз основа на препоръките на Етичния кодекс на Международната федерация на счетоводителите (IFAC) с максимално запазване на неговите концептуални подходи и раздели.
Етичният кодекс на професионалната дейност на одиторите съдържа не само етични изисквания, но и задължава специалиста непрекъснато да подобрява своите умения. Само тогава компетентността на одитора ще отговаря на високите съвременни изисквания, а обществеността ще се довери на мнението му.
Кодексът признава, че целта на одиторската професия е да работи според най-високите стандарти на професионализъм, за да постигне най-високо ниво на ефективност и да отговори на нуждите на обществото.
Кодексът установява правилата за поведение на одиторите в България и определя основните принципи, които те трябва да спазват при упражняване на професионалната си дейност.
Професията на одитора е социално значима, което предполага признаване на отговорността към обществото. По отношение на професионалната общност на одиторите обществото включва одитирани организации, кредитори, правителство, работодатели, служители, инвеститори, акредитирани професионални асоциации на одитори, бизнес и финансовата общност и други лица, които разчитат на обективността и честността на одиторите, за да осигурят правилното провеждане на бизнеса. Това прави одиторите отговорни за обществения интерес.
Отговорността на одитора не е само да отговори на нуждите на отделния одитиран или работодател.Общественият интерес оказва значително влияние върху професионалните одиторски стандарти.
Одиторите играят важна роля в обществото. Инвеститори, кредитори, работодатели и други членове на бизнес общността, както и правителството и обществеността като цяло, разчитат на одиторите за компетентни съвети по различни финансови счетоводни и отчетни въпроси, финансово управление, правни и данъчни въпроси. Отношението и поведението на одиторите в процеса на предоставяне на подобни услуги оказват влияние върху икономическото благосъстояние на обществото и държавата.
Одиторите ще бъдат надеждни само ако горните услуги се предоставят на ниво, което показва, че доверието на обществеността е оправдано. Одиторите по целия свят са заинтересовани да информират потребителите на техните услуги, че те се извършват в съответствие с етичните изисквания и изискванията за качество, предназначени да осигурят най-високите професионални стандарти.
Кодексът признава, че основната цел на одиторската професия е да гарантира, че професионалистите работят на най-високо професионално ниво, за да се гарантира качеството на техните задачи и обществения интерес Етичният кодекс на професионалните счетоводители и Международните одиторски стандарти. - Москва, МЦРСБУ, 2002, стр. 415. Постигането на тази цел изисква изпълнението на четири основни изисквания:
1. Надеждност. Като цяло обществото има нужда от надеждна информация и информационни системи.
2. Професионализъм. Одитираните организации, работодатели и други заинтересовани страни имат нужда от специалисти, които са професионалисти в областта на одита.
3. Качество на услугите. Изисква се увереност, че всички услуги, предоставяни от одитора, отговарят на най-високитестандарти за качество.
4. Увереност. Лицата, които използват одитори, трябва да бъдат сигурни, че услугите се предоставят в съответствие с професионалните етични стандарти, които ги ръководят.
За да постигне професионални цели, одиторът трябва да спазва редица предпоставки и основни принципи.
Тези основни принципи са:
1. Честност. При предоставянето на професионални услуги одиторът трябва да действа почтено и честно.
2. Независимост. Когато предоставя професионални услуги, одиторът следва да бъде независим от одитираните лица и трети страни.
3. Обективност. Одиторът трябва да бъде коректен, неговата обективност не трябва да се влияе от предразсъдъци, пристрастия, конфликт на интереси, други лица или други фактори.
4. Професионална компетентност и дължима грижа. Одиторът предоставя професионални услуги с дължимата грижа, компетентност и старание. Негова отговорност е непрекъснато да поддържа професионални знания и умения на високо ниво, така че одитираните организации или работодатели да могат да се възползват от компетентни професионални услуги, базирани на най-новите разработки в практиката, законодателството и технологиите.
5. Поверителност. Одиторът следва да поддържа поверителността на информацията, получена в процеса на предоставяне на професионални услуги, и не трябва да използва или разкрива такава информация без подходящи и специфични правомощия, освен ако разкриването на такава информация е продиктувано от неговите професионални или законови права или задължения.
6. Професионално поведение. Одиторът трябва да действа по начин, който е в съответствие с доброторепутацията на професията и трябва да се въздържа от всяко поведение, което може да я дискредитира.
7. Нормативни документи. От одитора се изисква да предоставя професионални услуги в съответствие с приложимите професионални правила (стандарти). Одиторът е длъжен внимателно и умело да следва инструкциите на одитираната организация или работодател, доколкото те отговарят на изискванията за честност, обективност и независимост.
Целите и основните принципи на Кодекса са от общ характер и не са предназначени да адресират етичните проблеми, пред които е изправен одиторът във всеки отделен случай. Въпреки това Кодексът съдържа препоръки за практическото постигане на целите и спазването на фундаменталните принципи в редица типични ситуации, срещани в одиторската практика.
В съответствие с принципа на обективност всички одитори трябва да действат справедливо, честно и без конфликт на интереси. Честността означава не само истинност, но и безпристрастност и надеждност.
Одиторите изпълняват множество функции и трябва да демонстрират обективност както при провеждането на одити, така и при предоставянето на свързани с одита услуги.
Независимо от вида на предоставяната услуга или заеманата позиция, одиторите трябва да бъдат честни и обективни в професионалните си преценки.
От време на време одиторите могат да попаднат в ситуации, в които възниква конфликт на интереси. Такива ситуации могат да бъдат от много различно естество: от относително тривиални до извършване на престъпни деяния и незаконни действия. Невъзможно е дори да се направи опит да се състави пълен списък на случаите, в които може да възникне конфликт на интереси. Одиторът трябва да има предвид това и да предвиди възможността за причини, водещи доконфликт на интереси. Различието в мненията между одитор и друго лице само по себе си не е етичен проблем. Във всеки случай обаче заинтересованите страни трябва да анализират всички факти и обстоятелства.
Одиторите не трябва да преувеличават знанията и опита си.
Професионалната компетентност може да бъде разделена на два независими етапа:
Постигане на професионална компетентност. За постигане на професионална компетентност първоначално е необходимо получаване на висше общо образование, последвано от специално образование, обучение и изпити по основни предмети и след това практическа работа.
Поддържане на професионална компетентност на подходящо ниво. За да направите това, е необходимо постоянно да наблюдавате събитията, протичащи в областта на одита, включително национална и международна информация за финансовото отчитане, одита и други съответни законови и регулаторни изисквания, в процеса на предоставяне на услуги одиторът трябва да се ръководи от приетите правила (стандарти) за одит, примерна програма за проверка на съответствието с лицензионните изисквания и условия, както и установени изисквания за качество на работа, ежегодно да повишават квалификацията си в съответствие с програмите, приети от Одитния съвет към Министерството на финансите на България.
От одиторите се изисква да поддържат поверителността на информацията за икономическата дейност на одитираната организация и работодателя, получена в процеса на предоставяне на професионални услуги. Задължението за поверителност продължава дори след края на взаимоотношенията между одитора и одитираното лице или работодател.
Одитор, предоставящ данъчни услуги,е длъжен да предлага тълкувания на данъчното законодателство. Тези услуги се предоставят с професионална компетентност, което напълно гарантира честността и обективността на одиторския доклад.
Одиторът не трябва да уверява одитираната организация, че изготвените от него заключения и препоръки не могат да бъдат оспорвани, изразеното от него мнение не трябва да се приема като установен факт.
В интерес на обществото и в съответствие с изискванията на този Кодекс, всички одитори и одиторски организации трябва да бъдат независими от одитираните организации и трети страни.
От одиторите се изисква да поддържат своята независимост предвид средата, в която работят, наличието на заплахи за тяхната независимост и наличието на предпазни мерки за елиминиране на такива заплахи или намаляването им до приемливо ниво.
Одиторите не трябва да извършват професионални услуги извън своята област на експертиза, без да са получили компетентен съвет и помощ, които да им позволят да извършват такива услуги задоволително. Ако одиторът не е квалифициран да предостави част от професионалната услуга, той може да ангажира външни експерти за предоставяне на технически съвети.
Одиторът, предоставящ професионални услуги на одитираната организация, поема отговорност за тяхното добросъвестно и обективно предоставяне. Това се постига чрез прилагане на професионални знания и опит, които одиторът натрупва в процеса на професионално развитие и професионална дейност. За извършване на услугите на одитора се дължи възнаграждение.
Одиторът не трябва едновременно да участва в дейности, които създават или могат да създадат заплаха за почтеността, безпристрастността или независимостта, както и за репутацията на одитора, т.е.несъвместими с предоставянето на професионални услуги.
Одиторите трябва да предоставят само услуги, които са в състояние да извършват професионално. Следователно за интересите на самите одитори и за интересите на техните клиенти е важно одиторите, когато е необходимо, да търсят професионален съвет от тези, които са в състояние да го предоставят.
Одиторът трябва да бъде лоялен както към своя работодател, така и към своята професия. Има моменти, когато тези отговорности са в конфликт. Като общо правило, служителят трябва да дава предимство на легитимните и етични цели на своята организация и да се придържа към правилата и процедурите, насочени към постигането на такива цели.