Просрочени задължения, Счетоводство и персонал
Ирина Фурсина
Да предположим, че една организация е получила аванс от клиент или стоки от доставчик. Контрагентът обаче не бърза да изисква изпълнението на задълженията по договора - доставка на инвентар в първия случай и плащане във втория. Тогава задълженията на организацията висят в баланса. След какъв период от време може да бъде отписан и как да го направите правилно?
Когато кредиторът стане безнадежден
Само по себе си наличието на просрочени задължения, разбира се, не дава право на отписването им. Този факт означава само, че организацията не е изпълнила задълженията си или не е погасила задълженията си в срока, посочен в договора с контрагента. За отписване трябва да говорим само когато се занимаваме с дълг, чието изплащане кредиторът не може да поиска нито с искови писма, нито по съдебен ред. С други думи, когато дължимите сметки станат несъбираеми. Помислете за характеристиките на отразяването на този период в счетоводството на компанията.
В счетоводството
Вярно е, имайте предвид, че давностният срок може да бъде прекъснат (такива случаи са посочени в член 203 от Гражданския кодекс на Руската федерация) или неговият ход може да бъде спрян (такива случаи са изброени в член 202 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Например, един от най-честите случаи на прекъсване на давността е подписването на акт за изравняване на дълга.
Давностният срок за неплатени задължения започва да тече от следващия ден след датата на плащане, посочена в споразумението с кредитора
Пример 1
Съгласно условията на договора за доставка Kedr LLC трябва да плати на 15 май 2006 г. за стоките, получени от доставчика. Парите обаче не са преведени на падежа. От 16 май 2006ггодина е започнала да тече давност.
На 5 май 2008 г. купувачът и доставчикът подписаха акт за изравняване на дълга. По този начин давностният срок за просрочения дълг на Kedr започва да се изчислява отново още на тази дата (член 203 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
НАШАТА ИНФОРМАЦИЯ
Както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство просрочените задължения се отписват въз основа на резултатите от инвентаризацията.
Документално потвърждение за отписването на просрочените задължения на организацията ще позволи: данни за инвентара, писмена обосновка и заповед (инструкция) на ръководителя (клауза 78 от Наредбите за счетоводството и счетоводството в Руската федерация).
В данъчното счетоводство
Член 250, клауза 18 от Данъчния кодекс на България задължава данъкоплатците да включват в неоперативните приходи сумите на задълженията, отписани след изтичане на давностния срок или на друго основание.
„Друго основание” е ликвидация на контрагента. Наистина, ако фирмата престане да съществува, защо да чакаме изтичането на три години, за да отпишем дълга към нея? И контрольорите, разбира се, са заинтересовани да признаят дълга за несъстоятелен възможно най-скоро, защото това увеличава облагаемата печалба на фирмата длъжник. Поради това данъчните власти изискват отписване на дълга веднага щом се появи информация, че организацията е изключена от Единния държавен регистър на юридическите лица. Не бързайте обаче.
Така кредиторите на дружеството все още имат възможност да обезсилят решението за ликвидация и да открият процедура по ликвидация или несъстоятелност още една година от момента на заличаването му от регистъра. Като част от такава процедура ликвидационната комисия или арбитражният ръководител има право да предприеме мерки за събиране на дългове, които не са изтекли.давност. Следователно, ако вписването за изключване на организация от Единния държавен регистър на юридическите лица е извършено без процедура по ликвидация, дългът към такава организация трябва да бъде отписан само една година след вписването в Единния държавен регистър на юридическите лица.
Изключването на кредитор от Единния държавен регистър на юридическите лица все още не е причина за отписване на дълга към него. Отписването на контрагента от регистъра трябва да бъде обусловено от приключване на процедурата по ликвидация, извършена в съответствие с всички правила
Отписваме кредитора в счетоводството
Просрочените задължения, за които е изтекъл давностният срок, се включват в счетоводството като част от други приходи. Основата е параграф 7 от PBU 9/99 „Приходи на организацията“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на България от 6 май 1999 г. № 32n. Това трябва да се направи в размера, в който дългът е отразен в счетоводството, т.е. включително ДДС (клауза 10.4 от PBU 9/99). Освен това в отчетния период, в който е изтекъл давностният срок (параграф 16 от PBU 9/99).
Пример 2
На 15 май 2008 г. организацията получи материали от доставчика на стойност 23 600 рубли. (включително ДДС - 3600 рубли). Да приемем, че до 15 май 2011 г. дългът за материали няма да бъде погасен. В случая давността не е прекъсвана. Според резултатите от инвентаризацията организацията отписва този дълг.
Счетоводителят ще направи следните записи.
15 май 2008 г. (към момента на получаване на материалите):
- 20 000 рубли. (23 600 - 3600) - кредитират се закупени материали;
- 3600 рубли. - отразява "входния" ДДС на материали по фактура на доставчика;
ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления за ДДС" КРЕДИТ 19
- 3600 рубли. - представен "входящ" ДДС върху материалите за приспадане от бюджета.
16 май 2011 г. (след инвентаризация):
- 23 600 рубли. - отписани задължениядълг с изтекла давност.
Но какво ще стане, ако дължимите сметки, образувани в резултат на получаване на аванс, бъдат отписани? Тогава той се включва в състава на други приходи в размера, в който е отразен в счетоводството към датата на отписването, тоест минус ДДС, начислен от полученото авансово плащане. В същото време ДДС, изчислен и платен от аванса, не подлежи на приспадане, тъй като приспадането е възможно само в случай на продажба на стоки (строителни работи, услуги) или връщане на аванса (клауза 5, член 171, клауза 6, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Пример 3
На 15 май 2008 г. организацията получи авансово плащане за доставка на стоки в размер на 23 600 рубли. Задълженията по договора обаче така и не са изпълнени (стоката не е изпратена). След това, след изтичане на давностния срок и инвентаризацията, организацията ще отпише произтичащите от това просрочени задължения.
И в счетоводството счетоводителят ще отрази това.
15 май 2008 г. (към момента на получаване на аванса):
ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62 подсметка "Получени аванси"
- 23 600 рубли. - получен аванс от купувача;
ДЕБИТ 62 подсметка "Получени аванси" КРЕДИТ 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
- 3600 рубли. (23 600 рубли х 18%: 118%) - ДДС се начислява върху полученото авансово плащане.
16 май 2011 г. (след инвентаризация):
ДЕБИТ 62 подсметка "Получени аванси" КРЕДИТ 91
- 20 000 рубли. (23 600 - 3600) - отписани са задължения, за които е изтекъл давностният срок.
Данъчно счетоводство и ДДС
С други думи, отговорът на въпроса: „Какво да правя с ДДС на отписан кредитор?“ зависи от два фактора:
- в какъв период компанията отписва непогасени задължения; - по какъв начин (с плащане или с доставка) е определила данъчната основа за облагане с ДДС впериода, в който са възникнали дължимите сметки.
Давностният срок за непогасения кредитор, отразен в резултатите от тази инвентаризация, е изтекъл, както е показано в таблицата:
Кога е образуван дългът
Когато изтече давността