Публикации за НПО, Материали в електронен вид, Счетоводство за даренията на НТО
М.В. Батурина, генерален директор на одиторската фирма "Фидес"
Отчитане на даренията на НТО
Счетоводството в нестопанския сектор никога не е било самостоятелен вид счетоводство. С появата на организации с нестопанска цел, които формират дарителен капитал, сме изправени пред фундаментално нов източник на финансиране 1 . Очевидно е, че законодателят обръща повишено внимание на процесите на формиране на целевия капитал и използването на доходите от него. В тази ситуация е препоръчително да се приложи счетоводен модел, който ви позволява най-пълно да отразявате фактите от икономическия живот, състава и структурата на имуществото на организациите.
Икономическите стоки и услуги се създават, както е известно, с участието на икономически ресурси. Привържениците на пълна аналогия между дейността на НПО и търговските структури смятат, че НПО използват земя, труд, капитал, предприемачески способности, резултатите от научно-техническия прогрес под формата на ресурси, т. същите ресурси, с които разполагат търговските организации. Въз основа на това се налага изводът за практическото съвпадение на икономическата същност на дейността на търговския и нетърговския сектор. Разликата е в целите пред организациите: търговските структури се занимават с дейността си за печалба и в крайна сметка за собствено обогатяване, докато НПО поставят на първо място постигането на обществено полезни цели. От своя страна целите на няколко групи нестопански организации могат да се различават: някои организации се занимават само с прехвърляне или преразпределение на получените ресурси към други участници в нестопански дейности, докато други се опитват да изградят дейността си на по-фундаментална основа и да видят целта сине само в получаването, но и в увеличаването на нетърговски ресурс. По този начин могат да се разграничат две групи НПО: такива, които преразпределят получените ресурси (НПО от първи тип) и такива, които работят на базата на нарастване на стойността на получения първичен ресурс (НПО от втори тип).
НКО от първия тип могат да прехвърлят нетърговски продукт, някакво обществено благо по опростена (фиг. 1, а) или по-сложна схема (фиг. 1, б).
Взаимодействие на участниците в нетърговски дейности
Веригата на трансфер на ресурси и разпределение на ползи (нетърговски продукти) зависи от състава на участниците, моделите на тяхното взаимодействие, но във всеки случай говорим само за разпространение и (или) преразпределение на нетърговски продукти.
Групата на получателите включва предимно организации, създадени под формата на различни фондове, те могат условно да бъдат наречени "фондотворчески". Крайните получатели на обезщетения трябва да включват обществени и религиозни организации, институции от различни дейности, както и физически лица (домакинства).
НКО от втория тип извършват дейността си въз основа на формирането на дарителен капитал, като получават увеличение на стойността му и използват полученото увеличение за целите на законовата дейност.
Основните цели на разпространението на институцията на дарения капитал са повишаване на финансовата независимост на НПО в резултат на увеличаване на дела на гарантирания доход в общия доход и възможността за дългосрочно планиране на дейностите при наличие на дългосрочен източник на финансиране. Дарителният капитал се формира с цел получаване на доходи от управлението на неговите средства.
Организацията с нестопанска цел няма право да се разпорежда с дарения, получени за формиране на дарителен капитал (с изключение на плащането им по депозитни сметкив кредитни институции), преди да бъдат прехвърлени на доверително управление на управляващото дружество.
Образец 1. Организация с нестопанска цел (собственик на дарението), създадена под организационно-правната форма на фондация, автономна организация с нестопанска цел, обществена или религиозна организация (сдружение), формира дарението чрез дарения. Нека разгледаме схемата на движение на нетърговски ресурси с участието на НПО - собственици на дарителен капитал (фиг. 2).
Формиране и разполагане на целеви капитал на НПО (модел 1)
Модел 2. Дарителство се формира от специализирана организация за управление на дарения, създадена под правна форма на фонд единствено с цел формиране на дарителски капитал и използване (разпределение) на доходите от него в полза на други получатели на доходи от този капитал. Паричните средства и друго имущество, получено за създаване (попълване) на дарения капитал, ще бъдат приписани към целевите постъпления на фонда, които не се вземат предвид при определяне на дохода за данъчно облагане на печалбата.
Диаграмата на ресурсите и нетърговския продукт с участието на НПО - специализирани организации за управление на дарения е показана на фиг. 3.
Формиране и разполагане на целеви капитал на НПО (модел 2)
Препоръчително е да се предложи друг модел, при който самата организация, собственик на целевия капитал, го разпределя под формата на финансови инвестиции (фиг. 4). Предложеният вариант предвижда приходите от влагането на дарителски капитал да се използват частично от организацията собственик и частично да се преразпределят между други бенефициенти - организации с нестопанска цел и физически лица.
Целево капиталообразуване
и използване на приходите от него (модел 3)
Аналитиченсчетоводството за сметка 80 трябва да бъде организирано по такъв начин, че да осигури формирането на информация за донорите на дарения капитал и етапите на формиране на капитала. При получаване на целево финансиране за формиране на целеви капитал, използвайки сметки 80 и 86, счетоводните записи ще изглеждат по следния начин.
Вариант 1. Формиране на дарителен капитал от НПО - собственици на дарителен капитал: D 51 "Разплащателни сметки" K 86, подсметка "Формиране на дарителен капитал (фонд)" - отразява се получаването на целево финансиране за формиране на дарителен капитал (фонд); D 86, подсметка "Формиране на целеви капитал (фонд)", 55 "Специални сметки в банки" К 80, подсметка "Целеви капитал (фонд)", 51 - изпратени са целеви средства за формиране на целеви капитал (фонд); D 79 „Вътрешноикономически разплащания“, подсметка 3 „Разплащания по договор за доверително управление на имущество“, K 51 - средствата на целевия капитал (фонд) са прехвърлени на доверително управление.
По-нататъшното попълване на целевия капитал от външни източници се отразява в записите: D 51, 55 K 80, подсметка „Целеви капитал (фонд)“, 51 - целевите средства бяха прехвърлени в специална сметка за попълване на целевия капитал от текущата сметка.
При получаване на доходи от дарения се правят следните записи: D 51 K 91 "Други приходи и разходи", подсметка 1 "Други приходи" - доходите от дарения капитал се отразяват в други приходи; D 91, подсметка 9 "Баланс на други приходи и разходи", K 99 "Печалби и загуби" - формира се финансовият резултат от операцията; D 99 K 84 "Неразпределена печалба" - отразява размера на нетната печалба; D 84 K 86 - печалбата от операцията е включена в целевото финансиране.
И след това за част от средствата: D 86, подсметка „Целево капиталообразуване(фонд)", К 80, подсметка "Целеви капитал (фонд)" - изпратени са средства за формиране на целевия капитал (фонд).
За останалата част, която може да бъде прехвърлена като част от целево финансиране на други НТО или изразходвана като част от целеви разходи от самата организация - собственик на капитала, се прави запис: D 86 K 51. Записът D 99 K 84, отразяващ начисляването на данък върху доходите, не се прави, тъй като в съответствие със закона такива средства не се облагат с данък върху дохода.
При разпускане на дарения капитал трябва да се направи запис: D 51 K 79-3 - средствата са върнати по договора за доверително управление.
Моля, обърнете внимание: организацията трябва да осигури задължително аналитично счетоводство за всеки целеви капитал (фонд).
Вариант 2. Формиране на целеви капитал на ЮЛНЦ - от специализирани организации: D 51 K 86, подсметка "Източник А, Б" - отразява се получаването на целево финансиране за формиране на целеви капитал (фонд); D 86, подсметка "Източник A, B", K 80, подсметка "Целеви капитал (фонд)" - целеви средства са изпратени за формиране на целевия капитал (фонд); D 79-3 K 51 - средствата на целевия капитал (фонд) са прехвърлени на доверително управление. Последващи финансови и бизнес транзакции ще бъдат отразявани само в сметките на управляващото дружество и организациите получатели.
При разпускане на целевия капитал се прави запис: D 51 K 79-3 - отразява се връщането на средства по договора за доверително управление.
Вариант 3. Формиране на награден капитал и използване на приходите от него от НТО - собственици на капитал:целеви капитал (фонд); D 86, подсметка "Формиране на целеви капитал (фонд)", К 80, подсметка "Целеви капитал (фонд)" - средствата са насочени към формирането на целеви капитал (фонд); D 55, подсметка 3 "Депозитни сметки", K 51 - дарителски средства са преведени по депозитната сметка; D 58 K 51 - дарителски средства са прехвърлени под формата на финансови инвестиции; Д 55-3 К 86, подсметка "Приходи от дарение (фонд)" - начислена лихва върху дарение (фонд) по депозит; D 51 K 55-3 - лихвата по депозита е преведена по сметката на НКО - собственик на целевия капитал; Д 86, подсметка "Приходи от дарения (фонд)", К 51 - целеви средства, изразходвани за нестопанска дейност.