Разходи за участие в конференцията, резюмета
Татяна Каратаева и Елена Мелникова
Възможно ли е да се вземат предвид разходите, свързани с участието на служител в индустриална конференция, като част от разходите за данък върху дохода? Оправдани ли са при изчисляване на данъчната основа? Отговарят експертите на Службата за правни консултации ГАРАНТ одитор, професионален счетоводител Татяна Каратаева и одитор Елена Мелникова.
Служител замина в командировка за участие в конференция за кадровата политика в бранша. Организаторите предоставиха договор за предоставяне на услуги за осигуряване на участие в събитието, копие от лиценз за обучение по програмата за напреднали, акт за предоставяне на услуги и фактура. Основната дейност на организацията е предоставяне на комуникационни услуги. Как да отчетем разходите за участие в конференцията за данъчни цели?
В съответствие с параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс България, организацията може да намали получените приходи с размера на направените разходи. В същото време разходите трябва да бъдат икономически обосновани, документирани и насочени към генериране на приходи.
Разходите на организацията за обучение на служители се приемат за данъчни цели по начина, предвиден в ал. 23, ал. 1 и ал. 3 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Те се включват в други разходи, ако:
1) обучението по основни и допълнителни професионални образователни програми, професионалното обучение и преквалификация на служителите на данъкоплатеца се извършват от български учебни заведения, притежаващи съответния лиценз;
Ако някое от горните условия не е изпълнено, тогава е невъзможно разходите да бъдат отчетени като разходи за обучение и преквалификация на персонала за целите на данъка върху печалбата.
В този случай разходите за участие в конференцията не могат да бъдат приписаниразходи за обучение на осн. 23, ал. 1 и ал. 3 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като от въпроса следва, че условието за издаване на сертификат за обучение не е изпълнено, няма споразумение с българско учебно заведение.
В същото време разходите за участие в конференцията, при спазване на изискванията на чл. 252 от Данъчния кодекс на България може да се признае при изчисляване на данък върху доходите на друго основание.
Така че по отношение на валидността на такива разходи бих искал да обърна внимание на становищата на висшите съдилища на Руската федерация.
Конституционният съд на България счита, че нормите на чл. 252 от Данъчния кодекс на България не могат да се прилагат произволно, тъй като изискват установяване на обективна връзка между разходите на данъкоплатеца и насочеността на дейността му към реализиране на печалба, а тежестта на доказване на неоснователността на разходите на данъкоплатеца е на данъчните органи.
По този начин Върховният арбитражен съд на България и Конституционният съд на България признават, че не всички разходи на организацията могат да донесат приходи в бъдеще, но това не означава, че трябва да бъдат признати за икономически необосновани.
Разходите за заплащане на участието на служителите в конференцията не се отнасят за пътните разходи. Те могат да бъдат взети предвид в други разходи, свързани с производството и (или) продажбите, в зависимост от предмета на конференцията, според:
суб. 14 т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс България (разходи за информационни услуги);
суб. 15 т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс България (разходи за консултантски и други подобни услуги);
суб. 27 ал.1 на чл. 264 Данъчен кодекс България (разходи за текущо проучване (проучване) на пазарните условия, събиране на информация, пряко свързана с производството и продажбата на стоки (работи, услуги);
суб. 49 ал.1 на чл. 264 Данъчен кодекс България (други разходи, свързани с производството и (или)изпълнение).
покана за участие;
подробна програма на конференцията;
заповедта на ръководителя за изпращане на служителя в командировка и (или) служебна задача;
отчет на служителите за участие в конференцията;
длъжностна характеристика на служителя, потвърждаваща наличието на пряка връзка между присъстващите теми на конференцията и изпълняваните задължения и вида дейност на организацията;
договор за организиране и провеждане на събитието;
акт за извършена работа и (или) предоставени услуги;
В съответствие с подс. 12 т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на България, като част от другите разходи, свързани с производството и продажбите, се вземат предвид пътните разходи, които по-специално включват:
пътни разходи на служителя до мястото на командировка и обратно до мястото на постоянна работа;
разходи за наем на жилище. По тази позиция на разходите подлежат и на възстановяване разходите на служителя за заплащане на допълнителни услуги, предоставени в хотели (с изключение на разходите за услуги в барове и ресторанти, разходи за обслужване по стаите, разходи за използване на развлекателни и здравни съоръжения);
дневни надбавки или полеви надбавки в границите, одобрени от правителството на Руската федерация;
разходи за регистрация и издаване на визи, паспорти, ваучери, покани и други подобни документи;
консулски, летищни такси, такси за право на влизане, преминаване, транзит на автомобилен и друг транспорт, за ползване на морски канали, други подобни съоръжения и други подобни плащания и такси.
Следователно разходите за пътуване на служителя до и от мястото на конференцията, разходите за настаняване по време на събитието и дневните надбавки се вземат предвид изцяло в други разходи, свързани с производството и (или)изпълнение, като пътни разноски на осн. 12 т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
По този начин документираните разходи за участие в конференцията, както и пътните разходи на участник, могат да бъдат включени в разходите при изчисляване на данъка върху доходите в съответствие с чл. 264 и чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разбира се, при условие че участието в конференцията е свързано с предприемаческата дейност на организацията.